对强化中小企业内部会计控制的研究

□文/宋 毅

（渤海大学管理学院 辽宁·锦州）

一、中小企业内部控制概述

（一）民营中小企业的划分标准。中小企业是一个相对的概念，它是指相对于大企业而言，其人员规模、资本规模与经营规模都比较小的经济单位。同时，中小企业也是一个动态的概念，过去被称为大企业的，现在可能只是中等企业；而现在是小企业的，若干年后可能会发展成为大企业。中小企业也是一个比较复杂的概念，在不同的国家会有不同的定义和标准。中小企业又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。

（二）内部控制理论的发展及构成要素。内部控制最新理论成果产生于1992年，被称之为：“内部控制整体框架”理论。该理论是由美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委员会”，经过3年多的潜心研究和深入探讨后提出的。其纲领性文件《内部控制——整体框架》颁布于1992年9月，是内部控制理论发展的又一个里程碑。在这部描述内部控制的报告中，开创性的提出了内部控制整体框架的概念。1994年，该委员会又对报告进行了增补。他们在报告中指出：内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关法律法规的遵循性等提供合理保证的过程。

（三）中小企业内部控制的要点和特殊性

1、部分中小企没有内部控制制度。这种情况在中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来，市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。

2、内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

3、对内部控制制度认识的片面性。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。

4、缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。

5、内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。

6、内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上，有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

二、泰州市庆源钢铁公司内部控制现状分析

（一）泰州市庆源钢铁公司概述。泰州市庆源钢铁公司始建于2004

年，总投资2，000 余万元的钢铁有限公司经营项目主要包括：角钢、槽钢、工字钢轧制销售，自产产品的进出口业务（国家禁止、限制公司进出口的商品除外），年产量约15 万吨，现该公司生产的10#-16#槽钢已远销全国30 多个大中城市。2009年主营业务收入3 亿元人民币，净利润600 万元，资产总额为人民币3，000 万元，负债总额为1，000 万元。公司主要产品质量均达到国家先进标准，分获国家、省、市生产许可证；首批获冶金部“钢筋混凝土变型钢筋用钢坯质量合格证”；2002年取得钢筋混凝土用热轧带肋钢筋用钢坯（HRB335，120mm×120mm）生产许可证；1999年6月淄钢通过ISO9002 国际质量认证；2005年9月份通过ISO9001：2000 国际质量体系认证；产品控制体系均按ISO9001：2000 质量认证体系规范运行，产品畅销省内外，部分产品打入国际市场。

（二）泰州市庆源钢铁公司内部控制问题分析

1、内部环境。企业内部环境是指企业内部的物质、文化环境的总和，包括企业资源、企业能力、企业文化等因素，也称企业内部条件。即组织内部的一种共享价值体系，包括企业的指导思想、经营理念和工作作风。国内外的理论和实践已经证明，单位中的差错弊端和损失浪费，必然伴有内部控制的缺陷。泰州市庆源钢铁公司内部环境良好，组织机构健全，无明显问题。

2、风险评估。泰州市庆源钢铁公司内部控制制度的执行力度达不到企业良好经营的要求。内部控制执行力的效果直接反映了上市公司控制活动是否完善以及实施的过程的有效性，由于我国大部分钢铁企业受计划经济时代管理方式的影响较深，企业内部没有成立执行委员会，企业对内部控制执行效果的不重视，也导致了上市公司谈不上对内部控制制度执行力的监督，使得内部控制制度逐渐变成了一种形式而实际操作过程中却无人重视和遵守。

3、控制活动。企业要竞争，要有人才流动，但必须在一个稳定的环境下进行。该公司从积极吸引外部人才和加强内部人才的管理两方面入手，加大人才的培养与引进力度。公司新近出台了针对高素质人才的用工政策。即做出了大学本科毕业生从事行政工作，月均收入不低于1，000 元，从事车间工作，月均收入不低于1，300 元；大专毕业生从事行政工作，月均收入不低于800 元，从事车间工作，月均收入不低于1，100 元的承诺。员工一旦进入企业，还必须经过严格的文化考试和实际操作。考试择优录取，试用期六个月。先参加职业技能培训和安全生产教育，然后下基层，在一线向老员工学习技能，尽快提高新进厂职工的技术水平和综合素质。同时，公司鼓励职工再学习、再深造，企业内部也有很多员工在职参加自考和电大学习深造。

4、人员激励与考核。泰州市庆源钢铁公司缺乏针对企业高级管理人员专门的绩效考评和激励机制。一套完整和明确的绩效考评制度，不仅能清楚评估每个高级管理人员工作效果，同时还能使广大的中层和基层的员工明确高级管理人员实际工作的情况。很多上市公司自身的评估系统，不能完全的评价高级管理人员对于公司的贡献，经常会发生高级管理人员所获奖励远高于其所做的贡献，这使得中下层员工产生了待遇不公平心里，严重的损害了中下层员工工作的积极性以及对企业的忠诚度；在对于高级管理人员激励的方面，目前发达国家的先进企业多采取高管持股的方式，但是鉴于我国企业的所有制特点，高管持股没有得到完全的实行，这对高管人员的积极性也会产生负面的影响。

三、泰州市庆源钢铁公司内部控制改进建议

（一）掌握先进的内部控制、风险管理、职业舞弊、内部审计等理论。企业内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。一个企业要想实现自己的经营目标，必须以诚信守法做基础，在合乎国家法律、法规的基础上求发展，来追求企业价值最大化。企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是管理层与全体员工共同的责任。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制的原则是企业建立与实施企业内部控制应当遵循的基本指针，有全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则五项原则。企业内部控制管理必须嵌入企业整个生产经营的全过程，是动态的管理，没有一个理论上最系统、最完善的企业内部控制管理制度，只有更适合企业生产经营的企业内部控制才是最好的企业内部控制制度，好的企业内部控制制度不是一成不变的。

（二）提高管理层对内部控制自我评估的能力，建立有效的内控环境。内部控制就是要把企业的决策系统、执行系统以及监督系统都要纳入控制范围；企业生产经营的各个方面、各个层次都要有控制措施的存在并发挥作用；处在企业中的各个岗位的人员都必须在内部控制的框架内履行职责。也就是说，内部控制既是对企业产、供、销的控制，也是对企业人、财、物的控制；既是对企业单个经营活动的控制，也是对企业各个业务流程的控制；既是对企业执行系统的控制，也是对企业决策系统的控制。只要有企业经济活动的地方，就必须有内部控制的存在并且发挥作用；只要有员工履行职责，就必须有员工履行职责的标准和如何履行职责的要求。所以内部控制要掌控企业的所有经营活动和所有员工。如果企业的内部控制只对执行层面实施控制，而对决策层面不予以控制，就可能不能达到预期的效果。因为决策层决定企业生产经营的方向，企业生产经营的好坏，经营效益的高低，关键在决策层。一个科学的决策，如果能得到执行层的有效运作，就会收到良好的效果；一个错误的决策，执行层越执行得彻底，对企业造成的损失就越大。所以，如何确保企业决策科学，是内部控制的主要目标。

（三）明确如何结合企业自身特点，建立适合企业自身情况的内部控制系统。1、强化董事会在企业中的管理作用。董事会是公司长期发展过程中一个重要的决策机构，因此企业必须把董事会的结构明确，并且确定董事会的权力和责任范围，特别是企业中独立董事监督和建议性的作用，需要在企业日常的运营中得到加强。2、建立一套适合高级管理人员的绩效评价体系。高级管理人员的工作由于自身的特点，难以在日常的工作中得到体现，企业可以聘请高校或者研究机构相关方面的学者，通过考察企业高管工作的性质和特点，制定一套适应企业高管绩效评价的体系。3、加强企业文化建设。企业文化是一个企业实现永续经营的基础，企业应该根据企业从无到有、从小到大发展的过程，总结企业在这个过程中形成的特点并逐渐发展为企业自身的文化，并且通过不断地宣传使得企业文化渗透到每个员工的头脑里，使得员工的行为与企业的文化保持一致。

（四）掌握快速诊断内部控制缺陷的方法，评价内部控制的效果并改进。企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。

（五）完善人力资源管理，提高员工综合素质。改革传统的人力资源管理模式，把人才至上的理念贯彻到每个管理人员，制定激励性和具有竞争力的人才招揽计划；在招揽外部人才同时，拓宽内部人员晋升的渠道，同时加强对员工进行技能和相关知识的培训，使得员工在具备专业技能的同时还具备一定的管理水平。

（六）加强企业文化建设，使员工的行为与企业的文化保持一致。

企业文化是一个企业实现永续经营的基础，企业应该根据企业从无到有、从小到大发展的过程，总结企业在这个过程中形成的特点并逐渐发展为企业自身的文化，并且通过不断地宣传使得企业文化渗透到每个员工的头脑里，使得员工的行为与企业的文化保持一致。

（七）加强内外部信息交流和沟通，促进内部控制有效运行。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。

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