货币资金业务内部控制应用

□文/戴玉刚（河北省农村信用社改革发展部 河北·石家庄）

货币资金业务内部控制应用

□文/戴玉刚
（河北省农村信用社改革发展部 河北·石家庄）

货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产。因此，加强企业的货币资金内部会计控制是完善内部管理、减少成本费用的关键环节。本文主要对当前企业货币资金内部控制中存在的问题进行分析，制定相应的货币资金控制制度。

货币资金；内部控制；企业管理

收录日期：2014年11月22日

一、货币资金内部控制存在的问题

（一）没有完善的货币资金内部控制体系。货币资金内部控制的体系不完善主要有几种情况：首先是原始凭证不规范。出纳人员在开具收据或发票时图简单，未按规定的内容填写如交款人（单位）、交款时间、事由等。有些单位在开具收据时混乱，或者将存根联记账，记账联撕给对方；或者将下一收据的二、三联撕下来在上一收据号套开；有些单位开具的收据只有两联，本单位的收据由客户填制作为本单位现金付出的凭证。更有甚者，有的原始凭证是人为捏造的虚假发票。其次是登记入账不及时。由于中小企业会计人员少，货币资金的业务流程没有按严格的程序办理。出纳人员凭经办人员的原始凭证支付或收取现金，当月底出纳将所做的收、付款凭证交给会计，然后会计以出纳的收、付款凭证编制记账凭证。这样，就有可能出纳、会计做账时间不在同一个月，造成出纳与会计的现金和银行账核对不一致。

（二）忽视货币资金内部控制关键点。忽视货币资金内部控制的关键控制点是在业务处理过程中起着重要作用的控制环节。通过对这些环节的控制，能达到全面控制的效果。如果这些控制环节没有控制好，业务处理过程很可能出现错误，达不到预期的目标。货币资金流入点、授权、记账、复核、对账、批准、盘点等都是货币资金内部控制的关键点，而大多数企业没有注重这些点的控制，导致了现金、银行存款漏洞的发生。

现金收支业务中存在的问题主要是：管不住现金的流入点，就是搞不清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。把不好现金支出关，不能很好地控制非法和不合理的资金流出，支出程序是否合法、合理。管

不好现金盘点，保证不了现金账面余额和实际库存相符，很难不出差错。

银行存款收支业务中存在的问题主要是：管不住银行开户点，对银行账户的开立、管理等要没有具体规定。在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，将单位公款以个人名义私存。管不住银行、客户对账点，单位与银行之间的对账较没有规律。管不住票据及印章保管点，没有明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，没有备查簿。

（三）缺乏完善的货币资金内部控制评价机制，外部监督乏力。会计监督制裁不力。行政事业单位领导应当切实履行《会计法》赋予的职责，即“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，财政、审计、纪检监察等职能部门要各司其责，齐抓共管，监督单位真实反映企业经营状况和财务成果，保证会计资料的完整性和真实性，监督单位加强资金、财务管理和经济核算，促进行政事业单位从内到外形成有效的监督机制。中小企业的会计人员不足，对于业务金额小的记账凭证，往往由一人审批复核，对于金额大的，则由企业的领导直接审批通过。高层领导无法确切了解用款申请人的款项用途，审批复核流于形式，不但没有起到其作用，还容易成为申报人推卸责任的托词。审批、复核这两道程序把关不严，导致企业货币资金没有用在着眼点上，这是影响企业长远发展的一个重要方面。部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。

二、加强货币资金内部控制的对策

（一）建立完善的货币资金内部控制体系。根据现代企业管理理念，内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的内部控制制度，以达到确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时准确地予以记录；全部货币支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的现金收支额，确保企业有充足又不过剩的现金余额目的。随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计监督，建立和完善内部会计控制制度，尤其是货币资金的内部控制制度。

（二）重视货币资金内部控制的关键点

1、重视现金收支业务控制的关键点。一是管住现金的流入点。简单地说就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。二是把好现金支出关。控制非法和不合理的资金流出，关键看支出程序是否合法、合理。具体说，首先要审核支付申请，看是否有理有据；其次要审核支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；再次审核支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。三是管好现金盘点。现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由出纳人员自行完成的，这需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，还要增加不定期抽盘，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。

2、重视银行存款收支业务控制的关键点。一是管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存。二是管住银行、客户对账点。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，每月至少核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。因为社会信用危机普遍存在，使得逃债的行为时有发生。客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。三是管住票据及印章保管点。各单位要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，并且备查簿需作会计档案管理。另外，还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。

（三）健全货币资金内部控制监督检查制度。引进竞争机制实现会计人才的优胜劣汰，为提高会计工作水平创造条件。竞争规律是市场经济的生存规律，它要求进入市场的商品应满足市场主体的需要，优胜劣汰，公平竞争，其实质体现为市场经济的质量规律。这样，会计人才实行市场化竞争，就会由于竞争规律的作用促使会计人员努力掌握更高的会计技能，实现由低质低能型会计人才向高质高能型会计人才的转化，这既可以提高整个社会的会计工作水平，又可以促进会计教育质量的提高。加强内部控制：一是不相容职务分离。如会计工作中会计和出纳就属于不相容职务，需要分离；执行某项经济活动的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务的分离是基于这样的假设，既两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人；二是组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。总之，实现职责分离、相互配合、相互监督、相互制约的工作关系。

主要参考文献：

［1］张转玲.企业货币资金内部控制问题浅析［J］.企业管理，2010.10.

［2］侯金云.货币资金内部控制问题与对策［J］.当代经济，2011.54.

［3］任彩清.货币资金内部控制管理中存在的问题及对策［J］.经营管理，2010.2.

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