装备库存物资计价核算管理问题全视角剖析

装备库存物资计价核算管理问题全视角剖析

李璐，邢小素，汪军

(海军工程大学 装备经济管理系， 湖北 武汉 430033)

摘要针对装备实物资产计价核算管理深化改革进程中逐渐暴露出来的问题，从库存物资出库核销方法对财务管理各环节不利影响的会计核算角度，出入库计价方法导致的若干计价难题的角度，实际工作中部门之间不协调、规章制度有待完善、统一信息平台未建立及人员素质有待提高等管理的角度，进行全视角剖析，找寻深化改革的阻力和原因，以全面把握深化装备库存物资改革的重点领域、关键环节和主要矛盾，为探寻有效的解决对策筑牢现实基础。

关键词装备库存物资；计价核算管理；全视角剖析

收稿日期2014-12-23

作者简介李璐(1975-)，女，副教授，博士，主要研究方向为国防经济。lilu615@sohu.com

中图分类号F239.42

文章编号2095-3828(2015)06-0057-04

文献标志码A

DOI10.3783/j.issn.2095-3828.2015.06.013

AbstractAiming at the problems emerging in deepening reform of valuation and accounting management of equipment maintenance assets, the paper conducts a whole -perspective research accounting on the adverse influence of verification and cancelation method of shipped material stocks on all links of financial management, the perspective of several issues about evaluation result by evaluation method for incoming and outgoing materials, and the perspective of management of non-coordination among departments in practical works, incompletion of regulations and rules, absence of united information platform and low personnel quality. The paper tries to find out the obstacles and reasons to push the reformation in depth and comprehensively grasp and deepen the key fields, key links and main conflicts in the reform of equipment maintenance assets in order to lay a firm foundation for effective solution.

Keywordsequipment maintenance assets; valuation and accounting management; whole perspective research

Whole Perspective Research on Valuation and Accounting

Management of Equipment Maintenance Assets

LI Lu，XING Xiaosu，WANG Jun

(Department of Equipment Economics and Management, Naval University of Engineering, Wuhan Hubei 430033, China)

装备实物资产计价核算管理改革经过十多年的探索试点，已在全军由军以下部队到军以上部队、总部机关全面推开，钱物并重,向资产管理要保障力的共识已经形成，保障效益初步显现。然而，随着改革进入深化发展到整体推进的攻坚阶段，管理机制不够健全、管理方式比较粗放、管理手段落后、计价核算不准确、实物资产信息实用性差、法规制度不够完善、部门之间不协调等问题逐一暴露出来，阻碍了装备实物资产计价核算管理改革向纵深推进。因此，找寻“深化改革”的阻力，从“核算”“计价”“管理”3个方面对装备实物资产计价核算管理现存问题进行全视角剖析，可以把握改革的重点领域、关键环节和主要矛盾，为探寻有效的解决对策筑牢基础。

1从出库核销的会计核算角度分析

库存物资由以前入库核销改变为出库核销，即物资入库时，其资金消耗不列入维持性经费支出，而是在出库时，再列入维持性经费支出。这一核算方法对于改变“重钱轻物”“钱变物后失控”问题取得了较大成效。但是在会计核算实际工作中，也产生了一些新问题。

1) 出库核销方法在记账基础上与《中国人民解放军会计规则》存在冲突。《中国人民解放军会计规则》第十条规定“军队会计确认以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制。成本核算采用权责发生制，收入与相关支出应当配比。”装备实物资产计价核算不属“个别事项”，但是出库核销方法延伸了支出的记账期限，即在装备库存物资出库时才确认经费支出，并不是按照收付实现制要求在购入的时候登记支出，不符合收付实现制会计基础关于支出的确认原则[1]。

2) 出库核销方法造成实际开支与决算数据不一致的矛盾。采用出库核销方法意味着只要物资未出库，购买物资开支的经费就不能列入相关支出科目。也就是说，购买物资的实际经费开支与相关支出科目的登记时间就不同步，造成资金流、经费流与实物流不一致的问题。如果在一个会计年度内，这种不一致对于整个账务不会有影响。但是一旦物资跨年度还未出库，会给财务管理的决算环节带来很大问题[2]。因为决算的依据是相关经费借方的支出数，由于物资跨年度仍未出库，银行存款已经在购买物资时发生减少，而由于物资未出库，经费支出不能核销，实际资金消耗无法列入支出账，造成实际开支与决算数据不一致的矛盾。

3) 出库核销方法造成会计报表部分数据失真。

(1) 资产负债表中“库存物资”和“实物供应基金”对应关系不清晰，有关支出类项目数据失真。由于固定资产仍采用入库核销方法，并在增减时“固定资产”与“固定资产基金”科目始终保持对应的增减，因此，在资产负债表中，“固定资产”与“固定资产基金”项目的“期末金额”保持一致；而库存物资采用出库核销方法，资产负债表中“库存物资”项目的“期末金额”必须大于或等于“实物供应基金”项目的“期末金额”，才符合报表的稽核关系[3]199。这样就造成性质完全一样的账户，稽核关系的本质却不一样的矛盾。同时，对于那些跨年度仍未出库的库存物资，经费实际已经支出了，但是由于物资仍未出库，无法列入有关支出类科目进行核销。这样，在资产负债表中的有关支出类项目的“期末金额”数据失真，远远小于实际支出的金额，导致报表数据不能客观、准确地反映实际的资金收支结存和预算执行情况。

(2) 预算经费收支报告表中，有关栏次数据失真。在预算经费收支报告表中，“上年结转”栏根据有关明细账贷方“弥补经费”栏中上年度转入数据填列[4]。采用出库核销法核算时，这其中就包含往年采购入库且未领用物资所实际消耗的经费数额，与实际的经费收入数据不符；“直接支出”栏反映本级当年开支经费数额，不反映当年采购入库且未领用物资的实际已消耗经费数额，但包含往年采购入库且今年领用物资的价值，与实际所要反映的装备经费支出数也不相符。另外，预算经费支出明细报告表与预算经费收支报告表存在稽核关系，必然也会受到影响。其中“维修器材购置”项目反映的是当年购入且当年出库的物资所耗用的相应经费数额，不能反映出已购入尚未出库的物资实际已消耗掉的经费数额，即该项目小于实际开支的数额。

2从出入库计价的角度分析

1) 出入库计价方法不同造成的价值差异无法处理。《装备实物资产计价核算管理规定》第十九条列举了“移动加权平均法”“先进先出法”和“个别计价法”3种可以选用的物资出库计价方法[3]153。工作中如果采用“先进先出法”或“个别计价法”，库存物资的出库价值与入库价值不会产生差异。但是，如果采用“移动加权平均法”，随着库存物资入库批次和每批次单价的不断变化，库存物资的出库价值必然与入库价值产生差异。而现有规定并未明确这种因出入库计价方法不同造成的价值差异的处理办法，造成出库核销时，实际“银行存款”账户开支与“维持性经费支出”账户数额不一致，财务人员无法核算这笔差异。

2) 实际工作中出现的若干计价难题。

(1) 整装价格拆分问题。购买或进口整套设备，拆分后发往各个部队，整套设备就一个价格，拆分后的设备难以准确计价，如单位购买或进口了整套设备，虽然附有各大件的明细清单，但是设备是按整体定价。如何对拆分后的设备准确计价，形成工作中的计价难题。

(2) 修复器材如何计价问题。这是近两年在实际工作中出现的新问题。为了厉行节约，加强退役装备、器材的回收再利用，各大单位出台一些有效的举措。如海军装备部，按照船机电、电子装备和军械3个专业成立了3个器材回收修复管理中心，这些器材由回收修复管理中心修好后，仍可继续用于在编装备的使用和维修。但是，由于相关管理规定和评估机制的缺乏，类似这样的修复器材如何计价，成为难题之一。

(3) 战储物资与周转物资等值轮换，造成实际物资和价格不符。为加速战储物资的更新率，保持较新的状态，战储物资与周转物资根据相关规定需要定期进行轮换。但是由于战储物资由后勤部门分管，装备周转物资由装备部门分管，两大部门分别对战储物资和周转物资进行计价管理。通常情况下，同型号的战储物资与周转物资价格不同，在进行轮换时，为简化计价管理工作，采取战储物资与周转物资等值轮换的方式，既造成两类物资的实际价值与价格不符，也造成后勤部门上下级之间、装备部门的物资管理部门和财务部门之间账账不一致。

(4) 临时出借、出库检修，到期归还、返库的物资计价管理不统一。在仓库经常会出现物资临时出借、出库检修，经过一段时间归还、返库，以及某些物资放在发货工厂代存的情况。物资临时出借、出库检修，实际已出库。但是这种出库与物资出库发往部队使用不同，经过一段时间会归还或返库。这样，有的仓库认为这种情况应视同出库，先做出库计价处理，等归还或返库时再做入库处理；有的仓库认为这种情况与正常出库性质不一样，不能视同出库处理。于是，实际工作中对于这些情况的出入库计价管理五花八门，年底与财务部门对账不一致。

3从管理的角度分析

1) 财务部门、业务部门和仓库之间协调及职责分工有待加强和明确。库存物资计价核算管理涉及3个部门：装备财务部门、装备业务部门和仓库。按照价值与实物管理相统一的管理理念，财务部门是物资的价值管理部门；业务部门是物资的使用和管理部门；仓库是物资的保管部门。尽管《装备实物资产计价核算管理规定》明确了财务部门、业务部门和仓库的职责分工和任务要求，但是在实际执行过程中，各部门难免从各自利益出发或者受各种客观因素限制，导致部门之间协调配合不到位[5]。如仓库受业务部门管理，与财务部门之间没有直接的隶属关系。财务账要与仓库的账卡进行核对并且保持一致，必须经过业务部门。而实际工作中经常发现，业务部门与仓库资产数据不一致。这些数据信息经过业务部门报到财务部门的时候，必然造成各部门之间信息的不融通以及账账、账实不符等问题。

2) 上下级之间做法有待进一步统一与明确。目前，各级年内采购的物资无论出库与否，均按实际开支编报，上级也据此核销决算。可见，上级对下级决算物资经费采用的是入库核销法。而本级之间采用的是出库核销法，当年采购的物资只要不出库，从账面看，当年下达的经费就没有支出，表现为预算没有执行[6]。但是，年终上级已经将物资采购经费对本级全部决算核销了，反映出来的就是经费的结余，其结果必然导致有维修物资筹措权的各级单位账面装备维修经费年年滚动结转，账面经费收支不能清晰反映计划任务的完成情况。

3) 相关规章制度有待进一步完善与细化。当前，从全军来看，资产管理的立法层次较低，没能有效确立财务部门在资产管理中的牵头、主导地位。从装备系统来看，一是总装颁布的《装备实物资产计价核算管理办法》只能从全军的角度、从宏观管理层面进行规范，针对性和操作性不强；二是未能形成从资产的购置、使用到处置报废的全过程动态管理机制，相关配套制度不健全。

4) 动态统一的实物资产管理信息系统还未建立。目前在实物资产计价核算管理方面还没有全军统一的管理系统。各装备业务部门为了加强对本专业库存物资的管理，大都独立开发了相关的软件，但互相之间不能融通。而且与装备会计账务管理系统也不兼容。由于缺乏动态统一的实物资产管理信息系统，使得库存物资的规模、结构、分布和使用状况不能及时、准确地反映，无法为决策部门提供真实、可靠的信息，资产管理效率低下。

5) 管理人员业务素质与工作要求还有一定差距。装备库存物资计价核算管理是一项政策性、技术性都很强的综合性工作，不仅涉及财务部门、业务部门等多个部门之间的协调，还要管理品种繁多的各专业物资、器材、设备，工作程序较复杂、管理难度比较大。库存物资价值的确定还涉及该类物资的价格政策、物价变动、国内外局势等；使用期限的确定涉及物资的使用、周转情况和国家、军队的相关规定。对市场上没有的“特殊”物资，还要运用资产评估等专业知识，综合确定物资的入库价格和限额。因此，装备库存物资管理人员的业务素质直接影响着完成这项工作质量的好坏。要做好装备库存物资计价核算管理工作，必须要有一支业务能力强、具有专业知识的人员队伍。目前的问题是，装备部门没有专门的机构、甚至专职的装备实物资产管理人员[7]。现有装备财务部门和业务部门、仓库管理人员的业务素质与科学系统管理装备实物资产的要求不相适应，人少事多的矛盾非常突出，在一定程度上造成此项改革难以深入开展和取得明显效益。

4结 束 语

深入推进以库存物资为重点的装备实物资产计价核算管理改革，必须找准上述“病根”“对症下药”，提出具体有效的解决对策(篇幅有限，详细分析另文发表)：针对核算方面的问题，应修改库存物资会计核算方法，改出库核销法为基金挂账核算法；针对计价方面的问题，应结合深度调研情况，采取措施，一一破解实际工作中若干计价难题；针对管理方面的问题，应尽快完善装备实物资产法规制度的建设层次与体系，明确上下级在装备库存物资计价核算管理中的职责，切实加强各部门之间的协调配合。同时，抓住装备实物资产计价核算的关键管理环节，进一步规范管理秩序，将当前综合预算改革推向深入；创新管理技术手段，开发动态统一的实物资产管理信息系统；加强人才选拔培养，努力造就一支精通业务、熟悉标准的装备实物资产计价核算管理人才队伍。

参考文献(References)

[1]寇进忠，王新江.军队会计核算理论研究[M].北京:海潮出版社,2003:15-21.

[2]曲鹏飞，张翔.完善库存物资出入库账务处理方法之我见[J].财会实务,2009(3):189.

[3]刘宝平，魏如祥.装备财务会计[M].北京：国防工业出版社，2004.

[4]魏如祥，汤月华.装备经费管理学[M].北京：国防工业出版社，2004：116-147.

[5]徐连生，周智明.军以下部队资产价值管理与实物管理存在的问题与对策[J].军事经济研究，2012(2)：39.

[6]程家奎.加强军队实物资产计价核算管理的思考[J].军队审计，2006(10)：54.

[7]许开明，方思惠. 军队转型期资产管理的突出问题与改革对策[J].军队财务，2002(8)：22.

(编辑：李江涛)