浅谈建筑企业在“营改增”转换期面临的问题及筹划措施

彭兆霞

【摘 要】建筑业“营改增”已势在必行，但是作为建筑行业从营业税改征增值税，过程中面临的一些问题在“营改增”转换期将更加凸显，本文作者从建筑行业的组织管理、会计核算、资金链、人员素质等方面入手分析，针对性的提出了如何去规避、解决面对这些问题，从而找出了切合建筑业实际的税务筹划方案。本文的撰写正值“营改增”转换期，对建筑行业“营改增”工作有较强的指导性、时效性、可操作性。

【关键词】建筑业；营改增；问题；措施

营业税改征增值税（以下称“营改增”）是国家“十二五”期间推进财税体制改革，实行结构性减税的重要举措，届时，施工企业实行多年的营业税将被增值税所取代。从目前算起，时间点可能不到一年，也就是2015年底之前必将实施“营改增”改革。

“营改增”政策的推行将使企业减少重复征税压力，从理论上讲可以降低税收负担，但受建筑业所处环境及行业特点的影响，加之企业管理仍处于传统且粗放水平，造成建筑企业存在进项税额抵扣不充分、增值税发票难取得等相关问题，经测算，建筑企业的税负可能不降反大幅提升。“营改增”税制改革会对建筑企业带来深远影响。因此，把握好“营改增” 转换期的税务筹划尤显重要。

一、“营改增” 转换期及时间预计

“营改增” 转换期，是指营业税改为增值税时间点的前后期间。这期间由于政策变化巨大，各企业把握国家政策的能力、准备不同，能否顺利转换，将对建筑企业带来巨大挑战。“营改增”转换期内，企业的战略与组织架构、投标报价与合同管理、资产管理、资金管理与资本运营、会计核算与税务管理、预算与企业考核等都必须做相应调整，有针对性地制定应对方案，才能最大限度地降低涉税风险。

二、建筑企业目前不适应“营改增”的几个问题

1.企业基础核算工作不适应“营改增”的要求

目前，就缴纳增值税的企业来讲，基础核算工作较为规范，但建筑企业普遍存在管理粗放的问题，集中表现在以下几个方面：

（1）建筑企业的合同管理不规范。如：工程分包合同、材料采购合同、劳务合同、租赁合同等，实际工作中，企业有的没签合同，有的合同条款不合规，有的合同规定不要发票、有的还是无效合同等等。如果申报抵扣增值税缺少有效而合法的合同，那么企业就无法税务抵扣，税务筹划也就无从谈起。

（2）建筑企业取得的发票不规范。目前，建筑企业取得的发票，比较繁杂，有白条、有收据的、有发票但不合规的等等。同时，建筑企业有一些业务也无法取得发票，如临时征用村民土地的费用、青苗补偿、农产品等，这些在“营改增”的过程中，都将严重制约建筑企业规范操作。

（3）资金链、会计核算不规范。当前由于建筑市场不规范，部分业主、企业信誉不高，致使建筑企业存在大量应收账款和应付账款；工程计价、拨款不同步，票据传递不同步。这样，“营改增”后企业有可能会出现资金链断裂，财务杠杆陡增的不利局面。

2.企业的组织管理不适应“营改增”的要求

目前，建筑企业集团大部分都是由集团公司（母公司）统一对外投标，中标后在成员企业（法人子公司）内部分解，由成员企业负责施工。为发挥集团优势，由集团公司统一对外招标采购，然后直接提供并转账给成员企业。另外，各子公司之间互借资质承揽任务，挂靠经营等，这样由于法人主体不相容，这些管理模式就违背了增值税“三流”统一的原理，会给企业带来税务风险。

3.企业人员业务素质不适应“营改增”筹划的要求

“营改增”涉及企业所有业务、所有人员。大部分企业人员由于对增值税知识不熟悉，学习和培训不到位，更没有对“营改增”转换做研究。特别是企业的组织结构、管理模式，经营方式、业务操作的梳理都需要各企业提前做好规划，但能够做到这一点的企业微乎其微，因此“营改增”工作将使建筑企业面临前所未有的挑战。

三、“营改增”转换期的税务筹划

1.加强宣传，取得合规的增值税抵扣凭证

取得合规的增值税专用发票是企业抵扣进项税额的前提，除了增值税专用发票，可抵扣的凭证还有货物运输发票、农业生产单位开具的普通发票、进口环节海关开具的增值税专用缴款书、购进废旧物资取得的抵扣凭证。同时，增值税专用发票，若存在打印不清楚、错行、纳税人识别号填列错误、合同和发票出票人不一致等情况，在“营改增”后这部分发票将会无法进行认证抵扣。因此，实行“营改增”后，所有业务人员都必须仔细认真，严格按要求取得、审查发票，否则，要么多交增值税，要么会被处罚。所以，加大宣传力度，向每位业务人员加强灌输增值税知识，是税务筹划的重要一环。

2.调整企业组织架构，适应“营改增”要求

建筑企业应该根据组织架构再造的原则，对构成企业组织架构的各种要素进行细分化，并以此为载体实施整合，一是减少管理级次，尽量减少层级对增值税抵扣和核算上的工作量。二是加强专业化分工，尽量取得高税率的增值税专用发票。三是各项目部要梳理各种承包模式，必须依法进行分包，务求最大限度的取得可抵扣进项税票或能降低综合税负的业务模式。四是成立“营改增“改革小组和税务管理机构，通盘组织、筹划、培训工作，做好万全准备以迎接“营改增”时刻的到来，达到既不增加企业税负，也能顺利完成改革任务。

3.配合税务局查补税款，顺利完成“营改增”转换

“营改增”前，建筑企业将面临由地方税务局管理转国家税务局管理的时期，地税局可能要对营业税进行检查，查补未交纳的营业税。因此我们要合理规划资金，有计划地交纳营业税，防止集中交纳给企业资金造成压力。

4.加强税务业务筹划，降低企业税负

“营改增”税务筹划的最根本方法就是围绕增值税计算公式进行规划：降低销项税，增加进项税，从而使应纳税额最少化。建议如下：

（1）销项税的筹划。该项工作涉及的是收入部分，具体操作方式，一是能晚开发票的就尽量晚开；二是将税率低的费用能剥离的就剥离；三是尽量杜绝工程虚计量行为，从而最大限度地减少销项税额。

（2）进项税的筹划。进项税额涉及主要成本部分，包括工费、料费、机械费、运杂费、管理费等。其中：①工费的筹划：一是根据分包性质，对包括架子队、专业分包、劳务分包、个人分包、个人挂靠进行梳理，要防止非法分包或大包；二是尽量以设备施工代替人工，减少工费所占比例，增加进项税抵扣额。②料费的筹划：一是尽量采购能提供“增值税专用发票”单位的材料；二是针对模板、主材等要充分利用所属具有一般纳税人资格的单位进行运作，目的是留住进项税。③机械费的筹划：对各单位自购设备仍未开发票的机械设备，运作方式同模板、主材模式。对租赁设备，尽量使用能提供增值税专用发票单位的设备，个人不能开具增值税专用发票的设备尽量不用。同时，“营改增”前尽快清理固定资产，该报废的尽快在营改增前报废。④运杂费的筹划：企业的业务尽量交由能提供增值税专用发票的单位实施。⑤管理费的筹划：对能提供增值税专用发票的一定要取得专用发票。无发票、自制单据、不愿开发票不适合开发票的业务越少越好。

（3）税率的筹划。对高、低税率事项、非增值税事项、免税事项，尽量做到就高不就低，以最大限度地增加增值税抵扣额。

（4）销项、进项发票时间搭配的筹划。工程款计量、开具发票时间要搭配，尽量做到进项税发票早于销项税发票；同时对业主开发票时间与材料采购、机械租赁发票时间要做好规划，利用时间差取得税务筹划主动。

5.现行业务的调整筹划

主要有以下方面：一是将“甲供材”模式改变为“甲控材”模式，使施工企业由无法取得发票变为能够取得发票，以用于进项税额抵扣。二是对商品砼经营方式做出选择。根据增值税政策，自产商品砼可以采用6%简易征收方法，同时外购材料等进项税额不予抵扣，也可以适用17%税率一般计税方法，外购材料等进项税额可以抵扣。这就需要我们做出选择。三是对 营改增”过渡时期的设备采购做出安排。需要自购设备时，尽量延后到2015年“营改增”后再索取增值税专用发票。在设备使用上，尽量考虑采用融资租赁方式，使进项税额能分期抵扣。对于那些不是生产经营必需的设备，或者能够找到替代设备租赁使用，不需要当下必须购买的设备，企业可以采用经营租赁的形式，待2015年增值税进项税额可以抵扣以后再购买。四是对发票、合同、付款不一致的业务做出整改。坚决杜绝虚开发票的嫌疑，使企业的业务符合增值税“三流”（资金流、实物流、业务流）相统一的原则。

总之，建筑企业“营改增”转换期在整个税务筹划中有其特殊性，把握正确的筹划方法，对建筑企业“营改增后的税负减少将是非常重要的。

参考文献：

[1]朱军良.建筑业“营改增”对发票管理的影响[J]. 财务与会计（理财版），2013（2）

[2]张璠.建筑业“营改增”试点的应对措施[J]. 财会月刊，2013（2）

[3]林雅敏.“营改增”给建筑业带来的机遇和挑战[J].中国税务，2014（8）