会计诚信刍议

【摘 要】朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”，这十六个字是对会计诚信最好的诠释。

随着我国市场经济的快速发展，会计信息越来越被广大决策者、投资者、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了企业和政府部门进行宏观决策的重要依据。但是，目前国内会计信息质量不高，假凭证、假账、假报表屡见不鲜，已严重影响了正常的社会经济秩序，使会计行业的公信力遭到质疑，会计行业正面临一场严峻的“诚信危机”。因此，如何重建会计行业的诚信是当前亟需解决的问题。

【关键词】 会计诚信缺失；原因分析；危害；对策

一、会计诚信缺失的原因

1.会计人员自身素质不高，就业压力大

近年来，随着高校毕业生以及国有企业改制剩余人员流入社会，就业形势严峻，就业压力越来越大，这使得部分会计人员为了不下岗失业，不得不屈从于单位领导的威逼利诱，从而失去了应有的职业道德规范和原则。个别单位领导为了达到某种目的或者为了自身利益向会计人员施加压力，会计人员为了保证稳定的工作只能铤而走险，违背现有的会计法规，在工作中弄虚作假，失去了应有的道德观念。

2.信息不对称

信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。一般来讲，会计信息制造者即企业的经营者，控制着企业经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息；会计信息使用者一般来说不直接参与企业的生产经营活动，只能依靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。由于信息不对称，经营者为了自身的需要，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

3.利益的驱使

由于我国经济仍然处于粗犷式增长，市场经济体系尚不完善，各种制度尚未建立健全。有些企业趁机混水摸鱼，他们往往为了一己私利，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，尤其是在收入、成本等相关业务上不完全按照权责发生制原则和配比原则进行会计确认和计量，要么推迟确认收入和支出，要么提前确认收入和支出；人为地操纵利润，掩盖企业实际经营情况。尤其对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，编制一份符合上市条件的会计报表，就可以轻而易举地得到几个亿甚至几十个亿的资金。

4.政治体制尚不健全

一些政府和管理部门为了自身的政绩，盲目下达经济增长指标，如产值、GDP等，并据此作为考核单位负责人的依据，并且考核时只看数字、不看实际，就数据论数据，随之虚假数字应运而生；作为从属关系的会计人员，在下岗失业和违反原则做假账的两难选择中，多数会计人员选择了追求最基本的经济利益和自我生存，会计信息服从了所谓的政治需要。

5.审计缺乏独立性

在我国，由于公司治理结构不完善，所有者一般不直接参与企业的日常管理，企业的经营者决定着会计师事务所的聘用和审计收费等事项，在激烈的行业竞争中，会计师事务所的执业质量必然下降；另外，有些地方政府或主管部门对注册会计师的审计进行不正当干预，强制注册会计师做出一些不符合实际的审计报告，大大削弱了注册会计师的审计独立性。

二、会计诚信缺失的危害

1.危害市场经济秩序

市场经济应该讲诚信，守信用，诚实守信是一切经济活动的基本原则，如果失去了信用，市场经济体系将无法维系。如果市场中出现大量的虚假会计资料，那么会计信息严重失真，不但影响国家的财税收入，而且会对国家决策层造成误导，最终导致国家的经济政策偏离实际。影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而影响市场经济秩序。

2.导致国家税收和资产的大量流失

会计诚信的缺失，导致会计人员作假账，进而人为虚增成本、少计收入，从而虚减利润，偷逃税款。在国有资产出售与转让过程中，企业负责人授意评估机构大幅度压低企业资产评估价值，以从受让方获得差额利益或人为改变国有资产和个人资产的比例关系，导致国有资产流失。

3.会计诚信的缺失引发会计行业的信任危机

由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的造假，使得企业破产倒闭，致使投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计信息的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。如从蓝田股份到亿安科技，从银广夏到科龙等案件，成为笼罩证券市场的浓重阴影，挥之不去。

4.危害会计人员自身

2001年的安然事件、银广厦事件东窗事发后，相关的会计人员以及为其出具审计报告的会计师事务所、签字注册会计师都受到了严厉的惩罚就是最好的例证。

三、会计诚信缺失的对策

1.加强职业道德教育，注重社会舆论导向

首先要加强会计人员的职业道德教育，尤其是要提高企业高管人员的道德修养和法制观念，使其带头遵纪守法，合规经营，不干涉会计人员的账务处理；其次，要对从业会计人员进行业务培训，使他们能够运用正确的会计方法真实地反映单位的经济活动，提供真实的会计资料；第三，要充分发挥社会舆论的监督、宣传作用，利用各种媒体在全社会营造一个“不讲诚信，人人喊打”的环境。

2.强化惩罚机制，加大造假成本

一是改变轻惩薄罚的传统惩罚模式，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的效益，使造假者无利可图；二是实行市场退出机制。把不遵守行业操守、不守信用的企业或个人驱逐出相关行业；对造假的上市公司严格执行退市制度；对参与造假的中介机构坚决予以取缔。

3.建立健全企业内部会计监督体系

建立健全企业内部会计监督制度，其关键是执行不相容职务相互分离的原则，所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务，主要包括：授权批准职务与执行业务职务相分离；业务经办职务与审核监督职务分离；业务经办职务与会计记录职务分离；财产保管职务与会计记录职务分离；业务经办职务与财产保管职务相分离。

另外，要加强内部审计监督，建立相对独立的内部审计机构，定期对会计资料进行内部审计，防止经营决策失误和舞弊行为，通过建立完整的内部监督机制和内部控制制度，形成一系列内部控制的方法和措施，使内部监督制度真正落到实处。

4.完善注册会计师行业的监督机制，加强注册会计师职业道德建设

我国的注册会计师协会隶属于财政部，会计师事务所虽然是自主经营的独立法人，但不时的受到政府部门的影响，缺少完全的独立性。所以政府应下放权利，注册会计师协会应该是由各会员自己选举产生的自律性组织；人、财、物与财政脱钩，形成行业内部的自我约束、自我生存、自我发展的运行机制；做好行业内部的自律监管工作，防止低价恶意竞争，纠正行业不正之风，保持注册会计师执业的独立性、客观性和公正性，强化以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系建设，提倡诚实守信的美德。

5.完善我国现行的法律法规，强化法律制裁力度及范围

完善现行的法律法规，解决处罚弹性问题，认定具体的违法问题度量标准，操作有章可循的民事赔偿制度，加重刑事处罚、行政处罚的力度，做到有法必依、违法必究。特别是对企事业单位、政府及相关部门负责人要追究由于会计舞弊而应承担的责任，斩断隐藏在会计背后的“权利干预”之手。

四、结论

诚信是市场经济的基石，诚信代表了广大人民的根本利益，所有会计人员只要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，保证会计信息的真实、可靠，相信在不久的将来，我国的社会诚信环境一定会大有改观。

参考文献：

[1]王焕霞.对会计诚信缺失原因及问题探讨[J].科技信息，2009年第1期733

[2]郜林平，张军毅.刍议会计诚信缺失与再塑造[J].商场现代化，2007（7）

[3]李兰兰.会计诚信与会计职业道德建设[J].山西财经大学学报，2007（S1）

[4]索俊颖.会计诚信缺失问题探析[J].现代商业，2008（3）

作者简介：

张秀丽（1973-），女，吉林梨树人，财务总监，会计师，从事财务与会计研究。