存货对增值税税负的影响研究

王华敏

（贵州信邦制药股份有限公司，贵阳 550000）

存货对增值税税负的影响研究

王华敏

（贵州信邦制药股份有限公司，贵阳 550000）

存货是生产型企业的生产资源，而存货的购进，会产生增值税票进项税额。因增值税的进项税票认证有效，企业发生的进项税额可以抵扣销售货物时发生的一些销项税额。如果存货高于销售金额，企业增值税的税负降为零。对企业而言，存货在形成一定规模后会通过购销业务，控制和调节增值税的税负，本文分析存货对增值税的税负是否产生影响。

存货；增值税税负；影响

1　存货和增值税的概述

1.1存 货

存货的种类较多，一般分为原材料、半成品、产成品及商品等。存货区别于固定资产，企业持有存货的最终目的是为了出售。存货是一种有形的流动资产，主要有两个用途：备供销售、备供消耗。

1.2增值税税负

增值税税负等于实际上缴的增值税除以营业收入，是衡量企业一定时期内实际税负的因素，税负过低过高都会引起税务监管部门的注意。对于企业而言，实际税负过高，企业就要加强管理，以避免不必要的纳税损失。

2　存货对增值税税负影响的原因

2.1原材料供不应求

企业存货较多的原因有市场上产品滞销、原材料价格有上涨苗头等，任何企业都具有一定的逐利性，企业囤积货物的最终目的是为了获得高额利润。另外，因企业管理不善，购买过多货物也会造成一定的囤货现象，囤货过多会占用大量资金，从而导致购买力度远远大于销售力度。

从表面上看，存货过多与增值税的税负没有关系，但倘若企业无休止的大量购进资源，就会出现亏损现象。当原材料市场出现价格上涨的苗头时，企业会想方设法存货，甚至不惜利用公司所有的闲置资源，这种无休止的存货具有很大风险。市场经济条件下，价格的变动较大，一旦原材料价格下降，企业就会遭受巨大损失。

企业的原材料储备量过大，意味着进项税额加大，当这些材料不能马上转为产品销售出去，且购买原材料的资金大于销售额度时，企业销项税额大于进项税额，企业当期缴纳的增值税会减少，增值税税负也会相应降低。

2.2产品销售价格下调

原材料紧张会造成企业存货量加大，在这一负面影响下，会对产成品造成一定市场压力。当遇到市场滞销及产品价格下跌时，其销售量会减少，销售收入也会下降，增值税税负会出现明显的下降趋势。面对这种情况，不少企业采用速战速决的方式，将囤积的原材料快速投入到产品的生产中，尽可能缩短产品的生产周期，使产成品在最短的时间投入到销售领域，这一做法在一定程度上能降低风险。但对企业而言，其生产经营、原材料采购、产品销售等环节是连续进行的，因此，企业很难规避原材料市场的影响。

2.3企业隐瞒实际的销售收入

目前企业降低增值税税负的方法较多，如：与关联方交易、采取销售折扣方式将利润转移到体外等。而有的企业还隐瞒实际销售收入，从而达到偷逃增值税、降低税负的目的。但这是违法行为，风险很大。此外，盘点存货可以理清企业实际消耗和销售的数量，还可排查银行账户。基于此，企业简单的截流销售收入会对企业短期税负造成影响。

3　用存货量调节增值税的税负

3.1贷款采购原材料

原材料价格上涨会直接导致商品价格上涨，如果企业赶在原材料价格上涨之前囤积存货，就会赚到一笔额外的利润。对企业发展而言，今后的盈利空间也会大大加大，这样也会使得近期增值税少缴或是不缴，在降低税负的同时赚得了资金时间价值。倘若企业抓住这一机遇，贷款采购原材料，很有可能为企业带来一定机遇。

3.2企业较大的存货量遇到市场价格下降造成税负增加

在企业在经营过程中，市场供小于求时，依靠存货来实现盈利目的，这时存货不可避免会存在一定风险，如遇到产品市场价格下降，企业用高价格买进的原材料会在资金周转的压力下低价出手，造成亏损，加重企业增值税税负。

4　调节存货平衡企业增值税的税负

4.1合理库存

企业需要依据自身的实际情况进行库存，不能见风使舵。倘若企业仅考虑稳定的盈利目标，而进购大量的原材料，会占用大量资金，降低资金的周转速度。因此，企业需要合理安排库存，稳定企业增值税的税负。事实上，市场也会起到一定的调节作用，企业要根据自身资金存量的大小，合理安排库存。

4.2抵御市场风险

防范企业存货风险并不取决于存货量的大小，而是决定于本企业的产品市场容量及市场价格因素。企业要依据自己的实际情况，在资金允许的范围内，发挥资金最大的创造价值。资金充沛的企业要在充分把握市场规律的前提下囤积存货，进而达到盈利的目的，这样在认证增值税专用发票时就要合理利用当月销售收入来匹配当月认证的发票，从而使企业每月的增值税税负趋于稳定。

主要参考文献

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.035

F812.42

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1673-0194（2015）16-0055-01

2015-06-11