关于对固定资产折旧问题的研究

荣 宇

（洛阳师范学院，河南洛阳 471022）

在经济社会运行中，各行各业都会产生固定资产的折旧，通常情况下采用固定资产折旧方法进行相应的核算来实现其固定资产的折旧。这样方式的选择会对固定资产折旧活动产生重要的影响、会对财务会计制度产生基础性的影响、会对企业的生产经营产生直接性的影响。因此，探讨研究固定资产折旧对现实经济社会的运行具有非常现实的重要意义。

一、固定资产折旧的内涵

CAS4中的第十四条概括出了具体的固定资产折旧的内涵：折旧是指根据国家已定的方法，在固定资产的使用时间内，对应该计提的折旧数额分摊的过程。建筑物、厂房、机器设备是制造型企业固定资产所包含的主要内容。机器设备是企业的主要生产工具，其在企业生产过程中是逐渐被损耗的，直到达到一定的使用寿命，直到结束报废。因此，固定资产的折旧不是一次性成本的支出计入，而是长时间的平均分摊。

二、固定资产折旧存在的制度设计问题

（一）固定资产折旧政策存在的不足

工作量法、直线法和加速折旧法，是固定资产折旧问题主要采用的三种不同的计算方法，目前，固定资产折旧问题会存在以上三种计算方法是因为现在的固定资产折旧政策认定不同种类的固定资产取得经济利益的方式方法不一样。因此导致不同种类的行业会采用不同的固定资产折旧的计算方式。

（二）固定资产折旧所采用的计算方法的不足

工作量法是在固定资产的折算方法中用得最多的折算方法之一，从公式的组成结构上来看，这种固定资产折旧的计算是非常公平实用的。但是，以经济学的视角进行分析解读，工作量法并没有从机械设备兑现收入分配固定资产价值损耗来进行固定资产的折旧，采用这种计算方法会使固定资产的折旧问题存在表面化和理想化。其实质是没有从收入分配固定资产价值损耗的实际出发进行相应的折旧计算，和固定资产折旧应该占用的配比原则不相适应。

在实践的具体计算过程中，目前的加速折旧法是将平均折旧和加速折旧相结合进行计算，而绝对不是简单机械的加速折旧。将平均折旧和加速折旧相结合进行计算的方式在实际运用中会致使在有效期内固定资产的折旧与固定资产本身有效。同时和固定资产折旧活动中的费用与收入配比的原则相互抵触，而且以会计工作的视角来看，这一固定资产折旧方式与会计方法的一贯性原则也不相适应。

（三）价值计量模式的在固定资产折旧运用上的不足

财务管理的重要活动之一便是固定资产折旧问题，其在社会经济运行中受经济因素、政策因素、历史因素的影响很大，其中最突出的通货膨胀、汇率变化等货币经济现象都会引起固定资产折旧价值计量的相应变化。但是运用折旧活动的具体实践中，折旧的价值量一般情况下都会远远落后于社会经济因素的变化，这样固定资产折旧活动按照不变的历史经济参数和惯用的固定资产折旧价值量模式进行折旧计算必然会导致固定资产的折旧率被相应的降低估计，接下来也就会使部分固定资产折旧成本不能完全计入到财务生产成本统计中。同时这段时间产生的经济效益会因为税收和红利等不同因素的变化而实际减少。最后的结果便是企业的实际经济效益远远小于账面经济效益，这种无形的财务损失可以导致单位盈利能力和长远的发展能力下降。

三、改进固定资产折旧制度问题的措施

（一）将固定资产折旧政策进行调整

目前，我国现行的固定资产折旧政策对企业的固定资产折旧操作不太严格。同时没有相关政策规定什么类型的企业必须选择相应的折旧方式，致使很多企业钻折旧政策的空子和漏洞。对这一问题管理部门应该制定相应的政策，严格分类管理固定资产的折旧，对性质不同的固定资产其折旧统计计算也应该采取不同的方法方式，将普遍性与特殊性相结合。

（二）将固定资产折旧计算方式进行改进

在对固定资产折旧计算方式进行改进上，最主要的就是如何改进折算参考因素。目前来讲按照机械设备实现收入计算折旧的方式比按照设备工作量计算折旧的方式更加合理和实际。通常情况下，设备折旧率=原值-残值/设备使用的预期总收入；机械设备的预期总收入=设备使用预期总产量×单位产品计划销售价格。从以上固定资产的折算公式来看，除单位产品计划销售价格外，其他的统计单位都是现实可操作的。在具体经济实践活动中，产品的生产数量和销售数量主要影响设备运行中的折旧价值，单位产品的计划销售价格一般情况下是一个固定参数，对固定资产的折旧计算产生不了太大的影响。

（三）将固定资产折旧的价值计量标准进行改进

一般情况下经济因素、政策因素的变化会对固定资产折旧的计算产生的重大的影响，因此在对固定资产进行折旧计算时，要及时考虑价值计量标准的变化。国际惯用的价值计量方法对国内的固定资产折旧具有一定的可参考性，也就是不同的周期时间内采用不同的折旧标准，以此来进行计算评估，最后将评估结果的价值量作为固定资产折旧的价值计量。

四、合理选用固定资产折旧方法

（一）根据不同性质的固定资产采用不同的折旧方法

根据现行的固定资产折旧政策要求，企业可以通过分析其固定资产的性质和运行的实际情况对不同的固定资产折旧方法加以选择。年限平均法适合于使用时间长占用资金数额大的固定资产的折旧计算，这样折旧费用就能够平均的分摊到单位每个时间段的总成本支出之中，对固定资产折旧的连续性和稳定性产生积极的作用；工作量法适合于单位资产使用率非常高且使用时间非常集中、不均的固定资产的折旧计算，这样固定资产的利用情况可以被固定资产折旧额清楚及时的反应。企业也能够清楚的掌握固定资产的使用情况，使固定资产的折旧可以连续的分摊到总成本中，使资产能够得到更新和替换；加速折旧法适用于更新快、替换率频繁、对科学技术要求敏感的固定资产折旧的计算，这样固定资产可以以最快的速度进行折旧，单位可以利用回收来的资金进行设备的更新和新技术的研发。

（二）当发生通货膨胀时，应该选择加速折旧法

当通货膨胀在经济运行中发生时，加速折旧法应该是固定资产折旧的首要选择。膨胀发生时货币处于贬值状态，企业的实际收入也是相对降低的，购买能力相应的也会下降。会给企业的资金和正常生产带来很大的困难。因此，当企业单位选择了加速折旧法就有助于弥补通货膨胀带来的不利影响，利用之前固定资产折旧费用的计提无形中减少企业的税额。企业税额的降低减少让企业的发展更加宽松，同时其也是一笔无形的收入和银行无息贷款，对企业的正常生产和扩大规模是积极有效的。另外当通货膨胀发生时，采用加速计提可以使企业单位尽快收回投资成本，在市场变化的环境中抓住机会，转危为安。

（三）当企业处于减免税优惠状态时不可以采用加速折旧法

近年来，国家一直在积极的扶持帮助中小企业，对大多数中小企业进行了减税免税的财政优惠政策，并且这个政策不是短暂间断的而是长期连续的，因此企业要重视这个政策并利用好这个政策。以企业长期可持续发展的视角来看，当企业享受减税免税优惠时其负担是比较轻的，企业可以将减税免税带来的资金用于扩大生产进行投资，以此带来规模的扩大和经济效益的增加。同时不采用加速折旧还可以相应延长享受减税免税的优惠，使企业在不享受税收优惠时还可以支付较轻、较少税负。

综上所述，固定资产折旧问题研究对企业的发展和经济社会的运行具有重要的意义，其可以使企业在经营运行中根据现实情况合理优化的选择固定资产折旧方法，保证企业稳健、迅速、可持续的积极发展。

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