通货膨胀会计研究

代岑颖

（长江师范学院武陵山区特色资源开发与利用研究中心，重庆 408100）

一、通货膨胀会计概述

通货膨胀会计是现代财务会计的一个分支，是指为了消除通货膨胀的影响，调整传统的历史成本会计报表或另行编制一套财务报表，制定新的会计方法或程序，改变某些会计原则，更加真实客观地反映企业的财务状况、经营成果、现金流状况。美国在20世纪30年代开始提出并研究通货膨胀会计，1979年11月，著名的FASB第33号公告《财务报告与物价变动》由财务会计准则委员会正式发表，将理论联系实践，改进了现行财务报表信息，以适应通货膨胀的发展。1975年，英国桑地兰兹委员会发表著名的桑地兰兹报告——《通货膨胀会计》，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。此外，还有澳大利亚、加拿大、巴西、新西兰等国家采用通货膨胀会计。

二、通货膨胀会计与传统会计的区别

（一）会计假设——货币计量

传统会计模式严格遵循四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。货币计量认为币值是稳定不变、不会贬值的，以币值稳定的货币单位进行计量。财务会计的若干原则:历史成本原则、配比原则、谨慎性原则。以及在这些原则指导下的确认、计量、记录、报告等方法都以稳定的货币计量单位为前提。

但通货膨胀、货币贬值、购买力下降是无法避免的经济现象。尤其当通货膨胀严重时，会计信息所所描述的财务状况、经营成果会受到歪曲，并没有客观真实地反映企业现实状况，导致会计信息失真。尤其在近几十年来，持续的通货膨胀无不动摇着这一会计假设。

因此，通货膨胀会计力求寻求一种“稳定的”(消除通货膨胀影响的)货币计量单位来代替不稳定的现行货币。因为货币不同于米、公斤等计量单位，在货币发挥其交换媒介、价值尺度、支付手段等职能时，它的价值建立在它的购买力之上，在通货膨胀的影响下，货币的购买力是变化的，货币不是稳定的计量单位。因此，通货膨胀会计假设货币的本身价值并不是稳定的，而是不断贬值的。

（二）会计原则

传统会计确认、计量和报告的基本原则包括历史成本原则。历史成本客观，容易验证。在币值稳定的前提下，历史成本计量固然可取。但是在商品经济的条件下，物价一旦波动，这一原则便不能体现配比原则，还会影响会计报表的真实性。譬如营业成本100元，营业收入100元，但是生产商手持这100元能否买到当初消耗的100元生产要素是未知数。忽略通货膨胀，物价稍微上涨这些消耗则没有得到补偿。其次，发生通货膨胀时，资产负债表中的资产以历史成本计价,报表中所反映的资产净额是被低估的,报表中列示的负债也不能反映真实的购买力。

通货膨胀会计以重置成本或现时成本计量，以便真实反映企业所拥有资产的价值，让会计信息更为可靠。在重置成本下，收入费用配比原则从购进商品存货开始，存货销售得到现金再购进存货后才完成一次循环。营业收益反映的是在实务资本维护下计量出来的收益，剔除通货膨胀情况下由于资产置存而获得的收益的影响，反映了企业的实际收益，而不是名义收益。

（三）会计信息质量要求

传统的财务会计要求会计信息质量符合稳健性（谨慎性）原则。要求企业在进行会计确认、计量时不得多计资产或收益，少计负债或费用。传统会计的稳健性原则不能真实反映企业的资产负债情况，导致会计信息失真。比如投资性房地产，如若企业采用成本模式计量，入账价值1000万的投资性房地产在四五年后可能变为2000万甚至更高，但在报表上依然以1000万列示，低估了企业的资产。

通货膨胀会计在背离货币计量假设、历史成本原则，修改配比原则的同时，也否定了稳健性原则。通货膨胀会计认为，既要预计可能发生的损失，也要预计可能产生的收益，购买力变动损益及持有收益均属于可能的损益，这些会计信息均应反映与财务报表中。当然，这一变化也对会计人员的职业道德，监督机关的监督力度提出了更高的要求。

三、对通货膨胀会计的几点思考

（一）建立通货膨胀会计制度是必然趋势

目前，世界各国普遍受到通货膨胀的影响，货币贬值，物价上涨不可避免。货币计量假设愈发站不住脚。现代企业所有权与经营权相分离，企业的经营管理者必须向投资者、债权人提供真实可靠的财务报表，为其进行投资和信贷决策提供有用的信息。而受到通货膨胀的影响，传统会计以历史成本计量，报表信息并不真实、可靠、相关。各国经济发展状况不同，通货膨胀率不同，基于历史成本编制的财务报表丧失可比性，不利于各国会计信息的交流沟通。在通货膨胀较为严重的国家，已经以重置成本或现时成本计价，完全推翻了历史成本原则，使得财务报表如实反映企业的财务状况。

（二）我国需建立通货膨胀会计制度

目前，我国会计准则对应对通货膨胀的会计处理还没有相应规定。但现行的历史成本会计存在诸多缺陷。资产价值失真，成本数据失真，利润失真。同时给企业进行会计造假，操纵利润提供了可乘之机。譬如企业会计准则第3号——投资性房地产规定投资性房地产可采用成本模式及公允价值模式，有的企业则利用这一规定，在企业利润为负时，投资性房地产由成本模式变为公允价值模式，提高了当期资产及利润，扭亏为盈。若采用通货膨胀会计则可规避这一现象。目前我国允许在存货计量时采用先进先出法,固定资产折旧时采用加速折旧法，适应了市场经济发展的要求。但就目前我国通货膨胀的情况看,已经对企业财务状况的真实性产生了巨大影响,有必要采用通货膨胀会计进行调整。

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