事业单位内部会计控制——以A高校为例

黄 禧

（南京军区南昌物资采购办事处，南昌 330029）

A高校是一所全日制地方高等专科学校，受某省人民政府、省军区领导，由省政府办公厅、省军区司令部共同管理。学院共有教职工77人，9个科室，在学院党委的领导下，全体教职工能够完成学院日常活动的开展。学院的财务收入构成为：55%来源于财政拨款，45%来源于教育事业收入中的学费、住宿费收入等。本文以A高校为例，探讨如何加强事业单位内部会计控制。

1 问 题

1.1 学院没有建立审计处

学院从建立至今尚未建立审计处，最直接的影响是导致很多部门的业务未得到审核，日常费用的报销都是从经办人手里传递到处室领导再到财务审核票据和金额，最后得到领导批示，交由出纳人员付款，会计做账。财务人员难以把握学院的大型采购业务的合理性和真实性，学校财务人员主要进行事后监督，而事前监督和事中监督较少。由于缺乏审计处，学校的财务审计和基建、修缮工程审计都没有得到实施，这些事项的监督又少了一层。

1.2 财务人员权力过大

单位就职的几名财务人员，并非是专业财务出身，甚至虽然从事了若干年的工作，但并没有获取会计从业资格证书。而会计从业资格证书是具有一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书，是从事会计工作必须具备的最基本最低要求和前提条件，是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证，是进入会计岗位的“准入证”，是会计工作的“上岗证”。由于会计是一项政策性、专业性很强的技术工作，会计人员的专业知识水平和业务能力，直接影响会计工作的质量，从事会计工作的人员必须具备必要的专业知识。因此，凡是从事会计工作的会计人员必须先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。

1.3 没有设置会计稽核岗

按照会计法的规定，所有国家机关、社会团体、事业单位、公司、企业和其他组织，只要是会计法调整范围内的单位，设置会计机构或者在有关机构内设置会计人员，都要由会计机构负责人或者会计主管人员指定专人对本单位的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料进行检查或审核，并使该项制度程序化、逐步完善。会计稽核工作按照其范围，可分为全面稽核和重点稽核；按照稽核期间，可分为事前审核和事后复核、日常稽核和临时稽核。

2 建 议

2.1 高校建立审计处

高校是一个服务性组织机构，出于服务学生，造福社会的目的，高校的收入来源70%左右是财政拨款。且由于高校的支出有相当一部分是工程款，所以，大型工程款的支出得不到有效监控，往往给了权力寻租的空间。因此，应该建立审计处，通过对内部控制制度的审计和评价,发现制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题,并向有关方面反馈信息,以促进内部控制制度的进一步完善和正确执行决策。审计部门作为资产的监督部门，通过审计和调查，会发现一些违法乱纪和破坏正常经济秩序的现象和行为，起到了校领导的第三只眼的作用。

2.2 适当约束财务人员权力并重视其素质和业务能力培养

高校财务人员的业务处理直接、真实、准确、完整地反映了高校的财务状况和经营成果。尽管不要求高校财务人员像社会上其他营利性企业一样最大力度地追求高校的创收，但最基本的要求是高校的财务人员具备服务大众的意识。如果在高校中，财务人员丧失了服务意识，就一定要有适当的机制去约束财务人员的权力。

会计人员继续教育是一项专业性、实践性和政策性都很强的培训，对于师资水平要求较高，既要实践经验丰富，又要具备很高理论水平，同时还要了解相关规律法规和高校基本情况。目前，高校会计人员继续教育培训师资严重缺乏，部分教师素质也应待提高。要提高继续教育师资素质，主要途径是定期开展高校财务人员培训。这种培训的效果有两个：第一，给平常只低头办事，不怎么接触新知识的财务人员一个接触最新会计准则、细则变动的机会，起到抛砖引玉的作用，促进财务人员深入了解新知识。第二，各个高校的财务人员并没有太多机会和同行交流，这个培训为个财务人员的交流提供了一个平台，让大家交流经验，共同进步。

2.3 完善财务岗位和科室设置

《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。通过稽核，可以及时纠正、制止日常会计核算工作中出现的疏忽、错误，提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。从会计工作实际情况看，会计机构内部稽核工作一般包括以下主要内容。第一，审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。第二，审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。

［1］阎达五,杨有红.企业内部会计控制系统［M］.北京:中国人民大学出版社,2004:145.

［2］倪莉莉.基于新规范的流程体系总体设计［D］.上海:复旦大学,2008.

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