上市公司股权激励会计问题探讨

陈嘉元

（福建经济学校，福州 350002）

股权激励是指把上市公司的股价和经营业绩联系起来，利用股票升值带来的差价适当奖励高层管理者，促进管理者关心企业的长期发展。它的目的是通过解决委托代理的问题来约束公司的高层管理者的短期行为，减少道德风险发生的概率，降低监督成本，使股东的利益最大化。这种激励方式在会计准则中称作“股份支付”。根据规定，股份支付可分为以现金结算和以权益结算两种形式。我国的股权激励制度并不完善，积累的经验还不够，尤其在股权激励会计处理这方面，还存在着一些问题，这影响了股权激励的实施。

1 股份支付的会计处理

1.1 股份支付的类型

股份支付是指“以股份为基础的支付”。按其支付的方式可分为两类。

以权益结算的支付方式，即企业把发行的股票或者股票期权作为激励高层管理者的代价。公司将获得的服务归纳为成本费用，将支付的代价称为公司的权益。

以现金结算的支付方式，即公司为获得管理者的服务而支付的现金或其他形式的资产，是依据企业的股票或其他权益性工具来计算的。将所获得的服务称为成本费用，将需要支付的代价称为负债。

1.2 股份支付的会计处理

股份支付有关会计处理的方式须以股份支付的协议为依据。股份支付的方式不同，财务处理的方式也不同。

授予日处理的方法：除了股份支付中的立即可行权在授予日进行会计处理，以权益结算和以现金结算的股权支付在授予日都不做会计处理。

等待期内有关资产负债表日的处理方法：在等待期内每个资产负债表日，将获得的服务计入到成本费用中；同时，需确定所有者的权益或负债。

在可行权日之后的处理方法：对以权益结算的股份支付来说，在可行权日之后不需对已经发生的成本费用与所有者权益进行调整。对以现金结算的股份支付来说，不需再确定发生的成本费用，但负债所引起公允价值的变动需计入当期的损益中。

2 上市公司股权激励会计处理面临的问题

2.1 支付方式的选择不明确

会计准则上规定两种股份支付的处理方法，这为公司的会计处理提供了便利。但公司也可能利用此规则来调整自己公司的利润。对以权益结算的股份支付来说，授予日不进行处理，等待期内按其公允价值来确定成本费用，并结转权益。对以现金结算的股份支付来说，等待期内按其公允价值确定成本费用，并确定企业负债。

2.2 公允价值确定的方式不完善，行权条件太自由

由于股票市场的实际状况，上市公司通常会通过期权定价模型评估股权激励方式。企业的会计准则并没有规定模型的参数，所以不同企业可能采取不同的模型参数。这导致公允值存在很大的可调节性，公司往往选择不同的公允价值来调节自身利润。

2.3 费用分摊及等待期确定不规范

等待期指的是可行权条件达到要求的时期。如果已有规定，则为授予日到可行权日这个期间；如果没有规定，则需要预测。会计准则中并没有对等待期进行相应的规定，所以，每个企业都有自己的规定，有时差距会很大。

2.4 信息披露制度不完善不健全

上市公司有必要对股权激励的信息进行完整的披露。具体来说，要公开股权激励价值评估模型、前提条件、估值技术、参数及成本费用等相关信息。实际上，很多上市公司并没有说明可行权数量，也没有分享期权费用及分摊费用。

3 相应的建议与策略

3.1 股东在转让股票时应进行费用处理

应将股权激励所产生的费用进行相关的处理，这样做可以增强企业之间信息的可比性，有利于根据报表做出更经济的决策。如果没有对股权激励所产生的费用进行处理，可能导致进行费用处理的企业业绩不及没有进行费用处理的企业。

3.2 期权费用的归属应透明化

股权激励是长效激励机制中的一种，它的实施也许会长达几个会计年度，所以应该把等待期中的费用逐年分摊，而且从发生频率上来看，这并不是偶然的。

3.3 强化信息披露

在实际会计处理过程中，要完善有关法律法规，加强对相关部门的监督，尤其是对高层管理者的监管与检查。同时，完善信息披露制度，完善信息披露的程序，从而规范股权激励的会计处理。

3.4 确定股票期权公允价值

通常对公允价值进行计量时，须考虑可能影响期权价值的各种因素，从而对其进行修正，然后算出真实的、正确的值。公允价值的计量方法不仅考虑期权的真实价值，也考虑其时间价值。这已经成为计算股票期权的首要方法。

［1］徐根旺.上市公司股权激励会计问题研究［J］.经济研究导刊,2013(36).

［2］柯志宾.上市公司股权激励会计问题研究［J］.会计师,2012(23):13-14.