民营中小企业内部控制有效性的模糊综合评价

李玉兰

(燕山大学 里仁学院，河北 秦皇岛 066004)

对民营中小企业内部控制有效性进行评价以促进管理水平和能力提升势必在行。内部控制有效性是内部控制制度的精髓，是内部控制制度在企业中能否发挥作用的关键所在，是内部控制制度合理性与完整性的最终归属。内部控制有效性的好坏直接关系到企业的发展命运。因此，提高民营中小企业内部控制度有效性必须引起企业监管部门、管理层、投资者及企业相关人员的高度重视。有鉴于此，研究民营中小企业内部控制有效性的评价方法，对民营中小企业评价进行有益的探索，有利于提升民营中小企业的管理效率、营运活力、盈利能力和经营效率，实现企业价值最大化。

1 评价方法选择

一些具有模糊概念的系统，在进行评价时很难给出确切的表达，这时就可以用模糊评价的方法，即将模糊信息资料通过定量化来对事物进行综合评判。民营中小企业内部控制有效性受很多因素的影响，只有综合评判这些因素，才能全面、客观的评价内部控制的质量。对内部控制的评判，很难简单地以“好”或者“不好”加以评定，在这两者之间存在一种中介状态，具有模糊的性质，存在模糊关系。因此，采用模糊综合评判方法对民营中小企业内部控制有效性进行综合评判，不仅合理，而且全面和准确。

鉴于评价指标的权重如果由少数专家根据经验直接拟定，缺少数量分析作为依据，与实际情况可能会存在较大偏差，直接影响评判结果定性的准确度及其量化的精度，因此，可以将层次分析法与模糊评判法相结合，并以德尔菲法为辅助，构建民营中小企业内部控制有效性的综合评价模型。基本思路是：采用层次分析法确定不同层次评价指标的权重，然后用所得到的权重，对民营中小企业内部控制有进行模糊综合评价。

2 民营中小企业内部控制有效性评价模型的建立

2.1 内部控制有效性评价的指标设计

对于内部控制有效性的基本判断是基于定性和定量两种方法基础上的。具体来说，就是通过定性分析来构建对内部控制有效性判断的基本框架和总的方向，也就是对其有一个基本的判别。然后，在基本判断的基础上，运用一些指标和数据再对其进行深入的判断，从而准确确定企业内部控制的有效性。本文提出了内部控制有效性的要素评价法，此方法以内部控制的五个要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督为评价的一级指标，再将每个一级指标细分成若干个二级指标。见表1。

表1 内部控制有效性评价指标体系

2.2 评价因素五个等级的确定

V={v1，v2，…，v5}={非常满意，比较满意，一般，不太满意，很不满意}

2.3 各因素权重的确定

设W=(w1，w2，…，w5)为5个指标因素的权重。

通过问卷调查的方式，确定民营中小企业内部控制一级指标之间，以及每个一级指标下各二级指标间的重要性程度。问卷调查采取电子问卷和纸质问卷两种途径，调查的主要对象有从事会计专业大学教授、会计师事务所从业人员和民营中小企业内部控制的相关工作人员。调查问卷共发出20份，共收回18份。由专家确定相关数据构造判断矩阵，进而计算指标权重。此处以内部控制环境指标为例，说明指标权重判断矩阵的构造方法。

第一步，对于内部控制环境下的若干个二级指标权重的判断矩阵可以构造如表2所示。

表2 内部控制环境指标的重要性比分

第二步，进一步向上推进，内部控制评价指标的权重判断矩阵构造如表3。

表3 内部控制评价指标的重要性比分

计算指标权重之后，要对权重值进行一致性检验，之后进行总排序并进行一致性检验。通过计算得到各指标权重，见表4。

表4 内部控制有效性评价指标及相应权重 （单位：%）

2.4 模糊评价矩阵的构造

一个评价对象评判矩阵为：

2.5 进行模糊合成

根据各指标评分情况对企业内部控制有效性指标的评分进行分析综合，分别得出一级指标和总指标的评价。

2.6 评价

根据企业经营各项目标的实现程度和企业经营的实际情况以及客观条件适当调整企业各部门、各项目的目标，评价企业内部控制的有效性，对企业的内部控制情况做出及时的反馈，找出企业内部控制存在的问题，找出企业发展的优势和劣势，并提出改进措施，保证企业持续健康发展。

3 模糊综合评价实例

3.1 公司简介

出于对被研究对象相关信息的保密考虑，用A表示有限公司名称。A于2002年注册成立，注册资本980万人民币。该公司专业生产火力发电厂辅助设备和矿山、港口、冶金、油田、石化、水泥等专用工程机械设备，并制作加工各种钢结构。该公司现有职员236人，其中工程技术设计人员25人，工程质量检测人员6人，工程技术制造人员109人，占地面积95400余平方米。该公司具备以下特点：一是A属于有限责任公司。企业内部机构设置灵活，不必对外公布账目，也不用公开资产负债表；二是A是一家正处于成长期的民营中小型企业，处于生命周期的第二个时期，成长速度较快，出现了规模效益、销售量和市场份额都有所增加，企业较为注重生产，而对内部控制等一些方面考虑不够周全。

3.2 内部控制有效性评价

3.2.1 模糊判断矩阵的确定

根据前面设计的内部控制有效性评价指标，设计了一份调查问卷。问卷主要面向企业管理层、生产部门、有关内部控制工作的相关人员，共发出20份，收回20份。以信息与沟通、内部监督调查结果进行举例分析，结果见表5。

表5 信息与沟通、内部监督评价判断矩阵

3.2.2 模糊综合评价分析

（1）内部控制环境分析。

根据上面分析的结果，取其中最大值0.4645所对应的等级为内部控制环境指标评价结果。

V=(v1，v2，v3，v4，v5)={非常满意，比较满意，一般，不太满意，很不满意}

其中最大值0.4645所对应的等级为一般，内部控制环境指标评价结果为一般，说明企业相关制度还存在一定的缺陷，还需加强内部控制环境建设。

（2）风险评估分析。

根据上述内部控制环境分析方法，得出：

B2=W2*R2=(0.022,01765,0.607,0.261,0.385)

根据上面分析的结果，取其中最大值0.6070所对应的等级为一般，风险评估指标评价结果为一般。

通过调研了解到A公司的风险意识相对较弱，对战略风险和控制风险的重视程度明显不足，对公司的长期发展前景欠考虑，对于一系列经营活动没有合理的评估标准，并且缺少集体决策方面的措施，仅仅借助总经理个人的经验进行决策。

（3）内部控制活动分析。

B3=W3*R3=(0.06,0.253,0.4405,0.2385,0.008)

根据上面分析的结果，取其中最大值0.4405所对应的等级为一般，风险评估指标评价结果为一般。

公司虽然制定了一些内部控制制度，但在执行方面还存在欠缺，如公司未建立现金流量预算管理制度，而是实行了由总经理审核的审批制度，应该加强对货币资金的控制，并且在公司各部门建立和完善费用预算管理制度和会计系统控制，清楚每笔资金的具体去向，保证资金的有效运用；在公司会计系统控制方面，建议公司的财务部将领料单、工资表、存货的明细账和总账、制造费用的明细账和总账、在产品、半成品以及产成品等相关会计科目进行系统整理和有效使用，为会计控制的生产环节提供完整的会计账项。在货物验收控制方面，公司通常只是生产部来操作，建议企业的生产部与质检部及仓库管理部合作，对产品的生产过程和产成品的质量进行检验，并由仓储部人员对产成品进行盘点；对于销售与收款的内部控制活动，公司主要实行职务分离控制，在与用户商讨付款方式和信用方式以及签订合同时，A公司往往只由一人负责，很容易出现舞弊行为，需要加强职务分离控制。

（4）信息与沟通评价。

B4=W4*R4=(0.450,0.23,0.4875,0.2150,0.0225)

根据上面分析的结果，取其中最大值0.4875所对应的等级为一般，信息与沟通指标评价结果为一般，说明企业在信息的发布上仍存在问题，仅靠企业职工间信息的沟通是不够的，企业应建立完善的信息发布制度，使企业信息能及时、有效的传递给信息需求者，降低企业因信息传递不到位而造成的损失。

（5）内部监督评价。

B5=W5*R5=(0.055,0.315,0.460,0.170,0)

根据上面分析的结果，取其中最大值0.460所对应的等级为一般，内部监督指标评价结果为一般，说明该公司在监督管理机制方面做的很不好，没有设置专门的监督机构和内审机构。公司急需组建专门的内部审计队伍，并聘请高素质的专业审计人员，定期对审计人员进行相关知识的培训，努力打造专业的技术型审计人才。

（6）内部控制有效性综合评价。

根据上面分析的结果，取其中最大值0.4906所对应的为一般，该公司内部控制有效性综合评价结果为一般，说明该公司内部控制的有效性还需加强制度设计和执行到位。

总之，为了能够使企业达到维护资产安全完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略目标，该公司应该努力从内控制度上完善自己，灵活运用内部控制的五要素，为实现企业的各项目标而打下良好的基础和提供必要的保障。

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