企业集团基于账直接编制合并报表的研究

刘新宇

(中国神华能源股份有限公司，北京 100011)

随着信息技术的不断发展，企业编制合并报表的效率也得到快速提升，大部分企业均已利用成熟财务软件实现合并报表的编制，国内的大型企业集团也逐步建立起以ERP为核心的信息系统平台，账表一体化的程度逐步提高。传统的合并报表是采用层层汇总、逐级并表的方式，报表的效率和质量很大程度受到下级企业的制约，大型企业集团尤其明显。本文将结合企业合并报表系统的建设实例，研究基于账直接编制集团合并报表的方法。

一、大型企业集团合并报表的现状

大型企业集团通常在合并报表编制过程中面临以下难点:

(一)层层汇总、逐级并表的方式，报表时效的短板效应明显。

大型企业集团往往子分公司数量众多，合并层级最少的也在3级以上，有的甚至达到7级，下级公司月末结账后，报表需要经过层层汇总和逐级合并，才能上报总部开始编制集团合并报表。因此，总部编制合并报表的时效主要取决于最晚上报报表的公司，报表时效的短板效应较为明显。

(二)关联交易和股权关系复杂，合并抵销难度加大。

大型企业集团通常都跨多个业务板块，在集中发展主营产品或服务的同时，逐步向覆盖产品上下游全产业链方向发展，来增强一体化协作效应，因此集团下属企业间就会产生大量的关联交易，企业之间也不同程度的存在交叉持股的现象，使关联交易对账、投资关系梳理工作变的繁琐和复杂，给总部的合并抵销带来较大的困难。

(三)核算体系和报表体系不统一，合并难度加大。

大型企业集团的多元化经营和跨境业务的扩张已成为普遍现象，不同行业、不同国境的会计科目体系和会计核算的内容不尽相同，会计核算无法达到高度统一和标准化，使基础报表取数逻辑定义存在差异;另外，境外报表还存在折算后才能合并的问题，对合并报表也带来较大困难。

(四)大量的手工业务，使合并报表的自动化程度较低。

存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销、内部购进商品作为固定资产使用时的抵销、同一控制下企业合并、外币报表的折算、合并现金流量表的编制等难点业务，在目前的信息化手段下很难实现系统自动抵销和编制，需要大量的手工编制工作，合并效率和准确性对业务人员的能力要求较高。

(五)下属企业账表一体化程度的不统一，数据可追溯性差。

传统的层级合并报表方式，数据直接来源于各下属企业的报表，而非账务系统，如果下属企业出现账表不一致的情况，总部往往不能有效掌控，并且报表层面进行的大量逻辑定义，导致报表规范性及追溯性降低，合并报表的数据质量受到影响。

二、基于账编制合并报表的概念和特点

基于账编制合并报表的方法，以下简称并账法，是指完全脱离报表基础，将合并抵销过程前移，直接依据下属公司的账务数据自动生成抵销凭证，并将抵销凭证记录在单独的抵销账套，再以下属公司的账套和抵销账套生成合并报表的方法。

并账法区别于传统的并表法，能够很好的解决大型企业集团编制合并报表过程中面临的难点，其创新之处在于无需依赖下属企业上报报表，而是在下属企业全部关账后，即可根据账务数据直接出具各层级的合并报表，真正实现由“并表”向“并账”的转变，且账表数据高度一致，合并报表效率和质量大幅提升。

并账法的应用需要企业进行一系列的业务变革，并通过统一的信息系统来实现。一是要在企业内部建立集中管控的会计科目体系和核算制度，统一数据基础;二是要详细梳理内部关联交易业务和投资关系，建立统一的合并流程和抵销规则;三是要统一报表格式和报表取数逻辑，消除数据来源差异;四是建立集中的数据仓库，搭建统一的账表一体化平台、合并平台和报表展示平台，充分发挥信息技术的支撑作用。

三、基于账直接出具合并报表的实践应用

基于账直接出具企业集团合并报表的方法目前属于创新性的研究成果，在大型企业集团成功实施的案例较少，下文将以神华集团合并报表系统的建设为例，介绍并账法的具体实践应用。神华集团是国内最大的煤炭生产企业和世界上最大的煤炭销售商，拥有煤炭、电力、铁路、港口、航运、煤制油与煤化工等多个业务板块，独立核算单位超过600家，合并层级超过5级，合并报表的编制难度在大型企业集团中属于较高级别，目前已全面建成了高效的ERP信息系统和合并报表系统，其中并账法在合并报表系统中得到非常成功的应用。并账法的核心内容主要包括业务方案设计和技术方案设计两大部分。

(一)业务方案设计

1、建立全集团标准化的会计科目体系

会计科目体系是并账法编制合并报表的基础和关键，为此，对全集团原有的会计科目汇总后，根据管理需求集中进行梳理和分析，重新建立一套包括会计科目、功能范围、利润中心、成本中心、辅助核算字段的多维度立体科目体系，并统一科目编码、科目名称和科目核算内容，满足会计核算的需要。具体将通用的资产分类、负债分类和成本要素设置为科目，成本费用的归集对象设置为功能范围，业务板块设置为利润中心，生产区队设置为成本中心，其他项目设置为辅助核算字段，通过多维度最大程度精简科目冗余，使科目体系更加高效，同时建立配套的核算制度，实现全集团会计核算的标准化管理。

2、建立标准化的合并流程

建立适用于全集团的合并及报表出具标准化流程，分为企业月结关账、数据上载到数据仓库、合并数据质量检查、执行合并抵销任务、报表出具。流程中进行三类关键控制点检查，一是数据仓库质量检查，包括数据抽取完整性检查、清洗表输出结果正确性检查、账务数据平衡性检查三项任务;二是合并平台数据质量检查，包括合并任务执行检查、投资及权益业务规范性检查、往来及交易业务规范性检查三项任务;三是联动会计期间控制，通过合并报表期间对账务系统的会计期间进行管控，确保账务系统不会在合并报表期间关闭后进行账务处理，从而形成真正的账表一体化。

3、建立标准化和自动化的抵销规则

根据企业合并业务类型，将抵销规则分为往来交易类、投资类、现金流量及特殊类型4个类别，并固化到系统中，实现自动抵销。

(1)往来交易类抵销。根据账务系统往来挂账的贸易伙伴，通过合并架构关系，识别本合并组下所属贸易伙伴进行的自动抵销。同时，开发往来数据检查报表，在流程设计上设置强制检查点，提升企业往来挂账的主数据正确性。

(2)投资类抵销。根据各种投资变动业务场景，自动进行长期股权投资按比例抵销，按比例分配少数股东权益、损益与商誉。并自动进行复杂架构变更的合并计算，如新增并表单位、注销并表单位、增加或减少投资、收购或转让股权、内部单位买卖及合并架构内间接或交叉持股等复杂投资合并业务。系统通过记录投资比例，进行长投与权益的比例抵销，并在后续期间进行少数股东的比例计算。当发生控股比例变化时，系统则根据新控股比例对历史抵销结果进行追溯调整。间接持股及交叉持股在系统中通过对各层级单位投资比例的详细记录，可真实计算各级次单位的间接控制比例用于后续少数股东分配，并记录在对应合并层级。对于内部单位的划转场景则系统可实现转移单位资产负债的合并组间自动发送与接收。(3)现金流量抵销。

现金流量表是合并报表编制的难点，企业集团一般采用手工分析法编制，即利用资产负债表和利润表项目的变动额，分析形成合并现金流量表，审计师通常采用该方法进行合并现金流量表的复核。在并账法下，为了实现合并现金流量表的自动出具，首先需对业务前端的的核算进行规范，在账务系统中按实际业务设计现金流量代码，当现金科目发生增减变化时记录现金流向信息，从而从源头规范现金流向信息;其次在现金科目记账时，对于集团内部关联企业的资金往来，同时记录贸易伙伴信息，便于合并抵销的匹配;另外，现金流量抵销还需要对内部物资采购等业务进行重分类，以还原现金流量的真实用途。

(4)特殊类型抵销。

特殊类型的抵销业务也是合并报表中的难点，以存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销为例，比较理想化的实现方式是通过信息系统支持存货转移的自动跟踪，以实现合并抵销信息的可追溯和透明化。但由于企业内部存货的转移链条较长，业务上不能满足以上明细记录的要求，为了简化计算过程，统一设计计算表格，采用按产品大类毛利率与内部存货库存金额进行计算，再根据计算结果形成抵销分录，反向写入抵销账套。

4、建立凭证式的抵销账套

并账法区别于传统并表法最显著的特征就是建立了抵销账套，抵销分录以凭证的形式存储在抵销账套中，系统在进行自动抵销时通过识别账务数据生成抵销凭证而非基于下级单位报表结果，因此完成抵销后的账务可基于任意报表层级快速形成合并报表，抵销过程透明化，数据可追溯性强。

5、建立标准化的报表体系

根据国资委、证监会、税务部门和企业内部管理层的要求，对报表格式进行梳理和优化，综合各方需求，形成集团统一的报表格式，制定统一的报表逻辑，由集团总部集中管控，确保报表数据口径的一致。

(二)技术方案设计

神华集团采用SAP的BCS(合并报表管理平台)、BW(数据仓库)和BO(报表展示和管理平台)搭建了统一的财务报表系统，以下简称BCS/BW系统。系统总体技术架构主要由七部分组成:

1、源系统

源系统是BCS/BW系统的数据来源，包括SAP的ERP系统、主数据管理(MDM)和非SAP的Oracle、用友、金蝶等系统。

2、统一数据平台

统一数据平台集中存储与管理各数据源系统的主数据与业务数据，基于BW平台建设，是BCS/BW系统的数据仓库系统基础。统一数据平台采用抽取层和转换层两层设计，抽取层负责总账、应收、应付、资产、采购、库存、成本等原始数据抽取，转换层负责业务逻辑的转换、清洗等数据处理工作，为业务分析应用提供符合业务规范的数据。

3、业务分析应用

业务分析应用数据来源于数据统一平台，满足不同层级的应用和管理需求，分为公司层、板块层、总部层。公司层数据来源于数据统一平台的转换层，板块层为公司层的数据汇总，总部层将不同板块、不同业务主题数据进行关联，满足总部查询需求。

4、BCS合并报表管理平台

BCS合并报表管理平台原始数据统一来自业务分析应用的公司层，根据合并规则完成各层级财务报表合并工作，合并完成的报表通过Query传输到财务报表展示与管理工具，进行报表展示、校验、归档、上报。

5、财务报表展示与管理工具

财务报表展示与管理工具通过SAP集成套件接口与Query，实现与BCS财务合并报表管理平台的无缝集成，满足报表展示和管理需要，并通过系统开发实现与其他报表系统的集成，满足对外报送的要求。

6、手工数据收集平台

对于无法从源系统自动获取的数据，通过内置在Excel报表对象中的VBA功能，完成手工数据的录入与上载，上载后的数据存储到BW数据仓库中的手工数据信息库中。

7、主数据管理

对于来自MDM系统的会计科目、客户、贸易伙伴等主数据，通过与来自业务系统中的主数据进行校验，确保主数据的正确性和唯一性。

四、结论

基于并账法的理论研究成果和信息化手段的支撑，神华集团成功搭建透明化和一体化的财务管控平台，实现了管理模式的创新，财务管理的价值创造能力进一步提升。从报表效率来看，基层企业关账后，集团合并报表出具时间缩短为3小时，决策支持的响应速度大幅提升;在数据质量方面，按照统一的报表逻辑，基于实体账套数据自动出具集团合并报表，杜绝手工干预，消除了数据出现偏差无法还原追溯的问题，并通过精细化的明细科目抵销，极大程度的提高了报表的准确性;从财务管控角度来看，实现了主数据、合并流程、合并抵销的标准化管控，进一步提升了企业内部管理效率和绩效水平。

神华集团基于账直接出具合并报表的研究成果和应用实践，对未来合并报表模式的发展和信息化建设提供了经验借鉴，也为企业管理创新提供了有益启示。

［1］刘榕.企业集团合并报表信息系统实施难点与对策［J］.上海企业，2013，(9).