浅谈作业成本法在纺织企业中的应用

○缪智中

（无锡市第一棉纺织厂有限公司 江苏 无锡 214101）

一、作业成本法简述

作业成本法也称作业量基准成本计算方法或作业成本计算法（Activity-basedCosting，简称ABC法），是以作业（Activity）为中心，计量及确认消耗企业资源的所有作业过程，把消耗的资源成本精确地计入各个作业过程，然后选择成本动因，最终将全部作业成本分配到成本计算对象的产品或服务上的一种成本计算方法。作业成本法的核算内容除了传统财务方法之下的直接材料、制造费用、直接人工之外，还包括产品实验费用、设计费用和一部分销售费用，是广义上的成本核算概念。

作业成本法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为指导思想，其核算原理是将费用先按作业中心进行分配，然后按照相应的成本动因分配比率将制造费用分配到各个在产品和产成品，作业成本法利用作业将资源消耗与产品生产连接到一起。作业成本法的核算流程主要分三步进行：首先，确认各类资源消耗，将这些资源消耗归集到各个资源库；其次，根据企业的具体生产经营情况分析、确认作业，建立作业成本库，并将之前资源库中归集的资源消耗分配到各个作业成本库中；最后，结合成本动因情况将各个作业成本分配到在产品和产成品上结转完工产品成本。

二、作业成本法在纺织企业中的应用

在将作业成本法应用于纺织企业之前，首先要根据企业的工艺流程和具体生产经营情况，建立企业的作业成本中心，分析作业成本动因。通过对各类纺织企业的生产情况调查，发现现代化纺织企业的生产工艺流程主要包括20项作业：下单、供应商合作、采购原辅材料（包含低值易耗品）、材料验收、运输材料、材料仓储、材料调度、纺纱、倍捻、质量检验、包装、不合格品处理、成品储存、发货、设备调试、机器检修、工厂管理、营销、后勤、安保等作业项目。为了简化成本计算过程，降低作业成本法的核算成本，将以上流程做了一些合并，最终建立了以下作业成本中心。

1、下单作业中心

下单作业中心主要包括下单作业的处理以及根据下单情况分配生产计划。由于二者处于同一个水平，即与下单份数相同，每接收到一次下单，都需要根据下单情况进行新的生产计划作业，因此二者对于作业中心的消耗比率相等，归集到一个作业中心，按照下单的份数进行成本费用分配。

2、采购作业中心

采购作业中心主要包括供应商合作、采购原辅材料、采购低值易耗品、材料验收等作业，可以根据“生产成本”账户直接将成本分配到产品成本，且按照该作业的加权平均成本进行分配。

3、储存作业中心

储存作业中心包括材料仓储、材料调度、成品储存作业，因为一般的纺织企业实行订单式生产，因此对于材料仓储和材料调度的耗费较少，这一部分主要是原材料的储存成本，可以根据每月发出材料占库存比例进行分配。

4、运输作业中心

运输作业中心包括材料、半成品在整个工艺流程中的运输作业，这一作业服务发生在生产的全过程，成本与物品质量及移动的次数相关，可以根据产品的产量作为该中心的分配动因。

5、专业作业中心

专业作业中心主要包括纺纱、倍捻等作业，这几类的作业需要根据具体的纺织成品类别（如棉纱布、麻纱布或化纤纱布等）来分配，由于不同的纺织成品对于专业作业的需求程度不同，因此这种情况需要结合成品的类别，并依据各自的生产比例进行分配。

6、质检包装作业中心

质检包装作业中心包括质检和包装两个作业过程，每一个产成品都会经历质检过程和相应的包装过程，因此将这两项归为一个作业中心，依据产品的数量作为这个作业中心的成本分配动因。

7、不合格品处理中心

不合格品作业中心包括废品损失和次品返工的费用，发现不合格品的次数越多，所耗用的成本越高，因此应根据作业的发生次数进行分配。

8、发货作业中心

发货作业中心主要包括产品销售之前的移动、装车、调度作业，主要来自于发货过程中的人工成本，可以依据发出产品的重量来进行分配。

9、设备维护作业中心

设备维护作业中心包括设备调试、机器检修，由于这两项在生产过程中的所占比例较小，因此可以直接依据各产品所耗费的机器工时来分配。

10、营销作业中心

营销作业中心包括产品的一切营销活动，应将产品的具体销量和销售额作为分配动因。

11、后勤作业中心

后勤作业中心包括企业的工厂管理、后勤、安保作业、行政管理等作业，一切不归属于前述作业中心的费用都应算作后勤作业中心，虽然现在大多数纺织企业将后勤服务外包给其他公司，但这部分外包的费用仍属于产品的成本构成，因此外包费用依然需要按照标准作业进行分摊，具体而言，应依照月末的成品产量分配成本。

在建立好作业成本中心之后，应利用各类资源的账户归集相应的资源耗费成本，可以根据企业的生产经营情况，设立以下资源账户：材料费用账户、工资费用账户、折旧费用账户、其他，通过各个账户对当月企业的材料使用情况、人工情况的耗费进行核算，再将人工费用归集到产品成本中。

之后，再根据作业成本中心的分配标准将成本归集到各个作业成本库当中，计算出每个作业中心的成本额。最后，需要将各个作业成本中心的成本分配到每个在产品和产成品上，根据各单位的产品对辅助材料、主要材料的用量以及各种材料的价格明细差异，将成本分配到各个型号的产品上。这个过程既是作业消耗资源、产品消耗作业的过程，也是产品导致作业产生、作业引起间接费用产生的过程。

三、作业成本法在纺织企业中应用的优点

作业成本法相较传统成本法而言，将广义的成本核算入产品，体现了纺织企业真实消耗的资源成本，在企业的经营、提供有价值的信息、产品组合与决策等方面都发挥了卓越的作用。首先，作业成本法的应用，提高了纺织企业成本核算的准确性和定价的灵活度。作业成本法以作业环节为基础，将制造费用、直接人工费用、直接材料费用等成本就作业环节进行归集，而后按照不同的作业分配标准，比如作业量、机器工时等，分配到对应的产品当中，因此，对于一些需求弹性较低、规格比较特别而且没有明显市场垄断或市场规则的产品，纺织企业可以适当提高价格水平。第二，优化产品组合，为企业的战略决策提供有效信息。企业的战略决策应在有限的资源下，尽可能通过现有产品获得最大的利润。在作业成本法中，成本核算过程可以给纺织企业的经营管理者提供最精确的成本消耗情况，为企业安排生产次序和生产量提供参考意见。第三，改进责任中心的业绩评价，纺织企业在作业成本法的应用过程中构建责任中心，有效控制了资源的消耗情况，发挥了各类资源的最大使用价值，在为顾客创造价值的过程中起到了关键作用，也有助于分析各类产品的成本差异以及成本差异形成的原因，改善了纺织企业全面成本预算与控制的效果。

四、作业成本法在纺织企业中应用需要注意的问题

作业成本法在行业竞争日益激烈的纺织行业为企业成本控制带来了一些福音，但进一步开展作业成本法工作仍有很多需要注意的问题。

1、加强对管理者和员工的培训

由于作业成本法仍不是纺织企业的主流成本控制法，有很多地方与传统成本控制法有较大差异，对于刚刚试行作业成本法的纺织企业来说，要加深自己对于作业成本法的理解，加强管理者和相关工作人员关于作业成本法的培训，使得作业成本法更加规范地推行，取得更好的效果。

2、需提高信息技术水平，配备先进的作业成本控制信息管理系统

为了顺利开展纺织企业的作业成本法应用，应全面落实企业的电算化会计信息系统建设，充分利用其信息优势。为了达到降低核算成本的目的，也应以先进的软件技术为支撑，建立较匹配的信息管理系统，为作业成本法的标准化、集成化、信息化做贡献。

3、作业成本法存在一定的主观性，可能带来偏差

在作业成本法的推行过程中，对于作业成本的确认、成本动因的分析上，不同财务人员的意见会有所差异，结论也自然不同了，这种带有主观性的分析和结果对于作业成本法的作用发挥有较大的影响，应通过多个财务人员做结论或健全制约评价系统。

4、前期的成本数据收集投入较大，需要注意与现行成本制度的衔接

作业成本法较传统的成本控制制度而言，是一种全新的成本制度，在作业成本库的建立、成本动因的分析上，需要花费较大的人力和物力成本，纺织企业应考虑自己的情况量力而行。同时，在传统成本控制制度向作业成本法过渡的时期，也应注意两种制度的衔接工作。

五、结语

作业成本法在我国纺织企业中的应用仍处于初级阶段，成本制度的建立不完全、实施过程有缺陷，但这并不能否定作业成本法的优秀特性。作业成本法作为新时期的一种成本核算方法，具有更为准确、可靠的特性，不仅能为纺织企业带来更全面的成本管理信息，还能够促进企业把成本管理的方式渗透进每一个生产经营的环节中去，提高企业的生产经营效率，在日益激烈的纺织市场中发挥企业自身的优势。

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