税收弹性初探

吕洪涛 孙宏伟

（1.吉林省国税局，吉林 长春130042；2.辉南县国税局，吉林 通化135100）

税收弹性分析是税收经济分析的重要内容，是从动态方面反映税收经济增长关系的有效方法。开展税收弹性分析，一方面可以反映税收增长与经济增长是否协调，并据此对收入形势是否正常作出判断；另一方面可以通过对税收增长与经济增长不协调原因的剖析，进一步查找影响税源和税收变化的因素，从中发现征管中存在的薄弱环节和漏洞。

1 弹性及税收弹性的概念

经济学中的弹性是指一个变量变动的百分比相应于另一变量变动的百分比来反应变量之间的变动的敏感程度。

弹性的大小可用弹性系数来衡量，弹性系数=y变动的百分比/x变动的百分比。

税收弹性系数被定义为税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比，其公式为：

公式中，ET为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增长量，Y代表经济指标（税源或税基），△Y代表其增量。

所以,税收弹性（Tax Elasticity）是指税收收入的相对变化量与相关经济总量指标相对变化量的比，比如宏观税收弹性为：

税收弹性是对税收负担概念的拓展，可以反映一个国家税收调节能力的大小，反过来，它也可以反映社会各类经济主体（通过影响总产出）对税收变动的适应能力。

2 税收弹性变动规律

若税收收入弹性比值等于1，即ET＝1，说明税收收入的增长与经济增长同步；当ET＞1时，说明税收收入的增长速度快于经济的增长速度，并且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；当ET＜1时，表明尽管税收绝对量可能增大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。进行税收收入弹性的研究有利于对税收负担进行比较分析，了解掌握整体税负的变化，进而比较研究经济效益。

3 宏观税负、边际税负与税收弹性的关系

宏观税负反映的是税收与国民经济总量之间的关系，是描述税收总量与经济总量关系的重要静态指标。边际税负反映的是新增税收与新增GDP的税收负担大小。宏观税负、边际税负与税收弹性具有密切的关系：税收收入增长率低于经济增长率，税收收入慢于经济增长，税收弹性系数小于1，边际税负小于宏观税负，宏观税负下降；税收收入增长率等于经济增长率，税收与经济保持同步增长，税收弹性等于1，边际税负等于宏观税负，宏观税负保持不变；税收收入增长率高于经济增长率，税收超经济增长，税收弹性大于1，边际税负大于宏观税负，宏观税负上升。

4 税收弹性分析中应注意的问题

税收弹性分析主要是用于税收执行期的分析。根据不同期限的要求，来衡量一个地区的税收增长是否合理、发展趋势怎样。在具体分析中，要注意以下问题：

1）税收弹性分析，不仅要从税收总量上进行弹性分析，而且还要注意从分量进行税收弹性分析，从而科学判断税收与经济增长的协调性。目前，在税收分析中广泛存在着不系统地分析经济、政策、征管三大要素对税收的决定性影响的问题。把GDP与税收的关系泛化为经济对税收的影响，并“顺理成章”地把税收超GDP增长说成是税收超经济增长，然后得到税收弹性应该或不应该大于1。实际上，我国的税收不同的税种适用不同的税率，其计税依据是不同的税基。因此，分析税收增长必须把总的税收增长分解为各税种收入增长，深挖税收增长与经济增长不适应的原因，解决管理中存在的问题，促进税收与经济协调发展。

2）税收弹性分析，一定要用税收和经济最直接的连接关系进行分析。比如，要拿和增值税最直接的指标（工业增加值）进行比较，而不应该拿GDP进行分析，否则就掩盖了很多不确定的因素，就不能说明问题。

3）税收弹性并非为1最为合适，也不能一概而论，要充分考虑国家或地区经济发展水平及所处的税制、征管等环境因素。按照经济学理论，税收增长比例应该和经济增长比例大致相同，即当税收弹性系数为1的时候，是比较完美和协调的增长形势。但税收增长受多种因素影响，比如经济结构对税收增长的影响，导致税源结构和税收收入质量的改变，税制改革、强化征管及统计口径等原因，都会造成经济与税收增长不同步。

4）导致税收与经济增长不同步的原因十分复杂，有效开展税收弹性分析，必须把了解、掌握这些影响因素作为必修课。

（1）统计口径差异对税收弹性的影响。如果只看GDP总量，不分析结构，将会出现GDP与税收无法对应的现象。因此，为了更精确地分解和分析税收，对税收与经济关系的分解分析至少要细到没有指标口径矛盾的程度。

（2）税收征管力度对税收弹性的影响。根据征管对税收的作用，可以把征管因素分成两类：一是持久性征管因素，对税收收入有持久性影响。这类税收征管整体水平的提高会产生持久的增收效果。二是一次性征管因素，仅在有这类措施时才对收入有影响。征管因素对税收总量和增量的影响方式是不同的。当持久性征管因素稳定时，它对税收总量有作用，而对税收增量没有影响，这时征管因素对税收弹性影响较小，甚至没有影响。当持久性征管因素上升时，既对税收总量有影响，又使税收增量扩大，从而带动税收弹性提高。一次性征管因素对税收收入的影响不具有持续性，当年收入不能建立在去年的基数上，只有在本年因一次性征管因素增加的税收总量超过去年的情况下，才会使本年税收增量扩大。

（3）税制及税收政策变化对税收弹性的影响。税收制度的类型和构成，是决定税收收入与GDP能否同步增长的重要因素。税收政策变动对税收的影响是不争的事实，无论是税种的增减、征收范围及税率的变化、税收优惠政策的增减都会对税收的规模产生很大影响，从而影响税收弹性。

（4）税收结构与经济结构之间的差异对税收弹性的影响。从结构上看，如果将GDP分为C、V、M三部分，C、V、M在GDP中的比重不同，影响着不同税种的收入构成，进而影响税收和规模。从GDP的部门构成和产业构成来看，当对应GDP中无税、低税部分变动时，也会导致税收结构和收入规模发生变动。我们也要看到，由于GDP核算范围与核算方法的特点，并不是所有GDP都可以作为税基的。税收收入是按实现法计算，以货币形式征缴，所有销售出去的产品价值才构成本期可以征税的产值。那么非货币化的GDP是很难征税的。

（5）政府强制性税收计划对税收弹性的影响。目前，税务系统税收计划基本上实行动态管理，原则是“依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权减免税”。但由于税收计划管理制度是目前各级政府对税务部门进行领导、管理、考核的一种比较简单、易行的方法，对税务部门来说也是一个比较愿意或者是不得不接受的方式，因此与计划经济时期相适应的管理体制在当前的市场经济条件下仍然适用，而且目前还没有彻底改变的迹象。这样也必然造成税收增长不实，与经济增长不匹配，是需要我们去进一步改进的。

税收弹性分析与税负分析同为衡量税收经济关系的两大标尺，强化税收弹性分析具有重要意义。要本着精细化的思维方式来开展税收弹性分析，关注每一个细节，才能把握问题的本质。

S

［1］邢树东.税收弹性研究[D].东北财经大学,2010.

［2］刘家树.我国宏观税负与税收弹性的测度与分析[J].统计教育,2009112(1):31-34.