浅谈应收账款的风险分析及其防范措施

聂 焱/丹东市环境监测中心站

浅谈应收账款的风险分析及其防范措施

聂 焱/丹东市环境监测中心站

应收账款是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，它的增加是一种隐性操纵，采用这种方式不需要披露，容易隐藏，很难通过对财务报表的分析查清特定的原因。因此，应收账款已成为上市公司对利润进行操纵的主要手段之一。应收账款是把“双刃剑”，既可促进产品的销售，同时又加大了企业的经营风险。

应收账款；风险分析；防范措施

一、应收账款的成因

应收账款是企业资产的重要组成部分,是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫的运杂费和承兑到期而未能收到的商业承兑汇票，是反映上市公司经营管理能力和盈利真实状态的重要指标之一。经营者应在事先对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况，减少应收账款的风险。

企业应收账款的产生的因素大致可分为三类：企业内部原因、企业外部原因、综合原因。一是企业将销售完成情况与工资报酬挂钩,而未将应收账款纳入考核体系,销售人员为了超额完成销售指标,采取赊销、回扣等手段强销商品,导致应收账款大幅度上升。二是客户的赊购需求和同行的竞争，使越来越多的企业采用信用销售方式。三是销售和收款的时间差造成销货的时间和收到货款的时间不一致，是产生应收账款的客观原因。

二、应收账款产生风险的原因

应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。具体会给企业正常经营带来如下风险：

1.企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法。不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由造成各部门的责任不明确。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。

2.企业自身缺乏风险意识，由于对于社会上的信用缺失现象不够重视，有些企业仍存在侥幸心理，未在销售时未对客户的资信情况作深入调查，就进行赊销，这虽然会使销售额有所攀升，但却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。

3.内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱。应收账款是赊销的产物，是企业促销的手段，尤其是在销售新产品、开拓新市场时，赊销更具重要意义。而且通过赊销将存货转化为应收账款，还减少了企业存货的积压以及对存货管理、仓储等应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力加强应收账款的内部控制，预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

三、应收账款风险的分析

企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，对应收账款管理采取形式和实质并重的方法，加强辅助管理，从而增强企业在市场中的竞争力。

（一）应收账款风险的形成

应收账款风险的成因是市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。

（二）应收账款风险的影响

应收账款风险会影响企业的现金流周转速度，如果不引起足够的重视可能会导致企业难以持续经营。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不占用流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。一个企业没有稳定的现金流，不稳定性和债权、债务关系就意味着面临破产危险。

四．应收账款风险的防范措施

应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险，应收账款的风险客观存在，且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。

（一）完善企业的管理制度

建立应收账款台账管理制度。一是直接同责任人的经济利益挂钩，企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。在合同签订前，认真做好赊销对象的资信调查，建立客户动态资源管理系统，并建立相关信息台账。二是建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用，企业对赊销的信用管理需要专业人员做大量的调查、分析和专业化管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的，既要从赊销开始前完善和建立防范机制，又要进行事后防范控制管理工作。一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回资金。三是对拖欠账款的追收，采用多种方法清讨，并使催收账款责任到人。财务部门应负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终点是收现指标。

（二）提高企业的风险意识

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，加强应收账款的基础性工作，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。一是建立客户信用档案。企业应核对自己的客户信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。二是企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

（三）严格的内部控制制度

应收账款内部控制是指在销售商品或产品已经挂账时，企业需要做好的应收账款管理的各项控制工作。比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。对应收账款进行内部控制就是要做到保证应收账款的真实正确，保证应收账款的及时收回，减少坏账损失的发生。提高内部控制对赊销业务重要性和必要性的认识就赊销业务而言，内部控制是一种贯穿于赊销业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。必须严格内部控制制度，建立一套完整的赊销制度。

一是建立赊销审批制度。赊销不应单凭销售人员的经验判断，而必须经具有审批资格的人员审批方可实行。企业根据自身特点和管理方式，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的额度审批权限内审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意。

二是落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责，并与其经济利益挂钩，且进行事后监督，直至收回资金。在制定应收账款内部管理控制制度时，应紧密结合《销售与收款》内部控制试行规范，根据本企业赊销业务的特点和管理要求，遵循权利制衡、职责分明、覆盖全过程的原则，建立既有明确分工，又有内部制约，既能落实责任，又能防患于未然，反馈及时的赊销业务内部控制系统，以达到规范赊销业务行为，堵塞洞、消防隐患，及时发现、纠正销错弊行为，保护应收账款信用资产的安全、完整。

三是完善应收账款信用管理制度。这既是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的关系，通过民主、科学、集体决策机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针，并在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户，以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，降低应收账款风险损失。

在激烈的经济竞争中，企业应不断地改进和完善应收账款风险防范机制，对应收账款做出正确的管理，才能将应收账款风险降到最小，使应收账款给企业带来良好的经济效益，更好地提高企业的市场竞争能力，促进企业健康发展。

[1]《中外经典财务案例与分析》上海大学出版社出版、发行2012年2月第1版.

[2]《会计基础讲解》2006，中华会计网校编写，人民出版社发行，2012年12月第一版.

[3]《中国总会计师》中国总会计师杂志社第一版2013年8月.

[4]《销售及应收账款业务处理》，作者：李青；北京工业大学出版社，2012年4月第一版.

[5]《应收账款管理、催收、回款与客户关系维护》，作者：雷雯；企业管理出版社，2012年12月第1期.