跨国公司完善税务筹划的相关对策探讨

甘拥军

（中国葛洲坝集团国际工程有限公司）

新时代背景下，世界经济一体化的程度不断加深，为我国公司的跨国经营提供了有力的发展平台，同时也使得市场竞争激烈程度不断加深。公司要想在激烈的国际市场中取得一席之地，就要对国际上优秀跨国公司的科学经营方式进行借鉴，并结合自身情况对各国的税收差异进行合理筹划，最终实现利益的最大化。

一、跨国公司的税务筹划可行性因素分析

（一）税收管辖权方面的差异

各国的税收管辖权由该国根据其国家利益、国情、政策和在国际所处的经济地位等因素决定。大体分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。各国依原则确立的管辖权的判定标准亦不相同。例如：新加坡居民身份的判定标准是以控制及管理机构的所在地为标准，而法国对居民身份的判定则是以在法国国内注册成立为标准。跨国公司可根据自身情况，选择最有利于自己的纳税制度和法律规定。

（二）税种及税率方面的差异

国际上一部分国家的个人收入设置有综合性的税种；一部分国家的税负较重，税率较高；一部分国家的税负较轻，税率较低。全球各国因国情的不同，税率也有所差别，发达国家的税率相对较高，而欠发达地区的税率相对较低，美国及沙特阿拉伯等国家的税率采用的是分层累进的方式。税率上的差别为跨国公司选择低税率国家进行投资创造了前提条件。

（三）税基方面的差异

国际税收协议的根本作用是避免各国间的税收管辖权冲突及重复征税现象，该协议的功效在过去几十年中得到了充分的验证。当下，各国间相互签订的税收双边协议超过1千条，这些具有差异的纳税规定为跨国企业选择利于自身经济发展的纳税制度提供了有利条件，也是跨国企业承担最小的纳税义务之有利依据。在计算应税的所得金额时，不同国家对费用的分配、确认、资产计价等规定各有不同。跨国企业要想减轻税负就必须进行纳税筹划，选用科学的核算方法，以此提高公司的税后利润。

（四）税收优惠措施方面的差异

各个国家因经济或政治的目的，实施一些税收的优惠政策，当前，发展中国家因经济发展的需要迫切需要大量的国际投资而获取建设资金，因此这些国家的税收减免政策较多，且减免幅度较大。税收优惠政策中减免及扣除的部分，实际的税率常常低于名义上的税率，是纳税人减少或免除税负的大好机会。

（五）避免双重征税方面的差异

国际的双重征税即两个或以上国家对跨国公司的同一项跨国收入所得进行税负的重复征收，各跨国公司对此积极采用有效的对应措施，豁免法就是常用的方法，能够制造规避税负的机会。

（六）税负征收管理方面的差异

各国的税负征收都有严格的法律依据就法律执行措施，能够做到有法必依违法必究，但各国的税收管理水平存在的不同之处。一部分国家的税收管理水平较低，法律条文形同虚设，这样的税收管理会使征税出现很大的漏洞，逃税现象连连发生。另外，国家与国家间的税收情报传达工作不到位，为企业的税务筹划提供了有利的条件。

二、跨国公司税务筹划的主要对策

（一）合理利用转移定价

转移定价是跨国企业进行内部贸易的必要手段，也是实现企业最大化利润的有效措施。转移价格对国际税务的筹划有着重要的作用，在跨国公司的生产经营中，转移价格扮演者重要的角色。转移价格的优先考虑因素是不同地区及不同国家的税率，因此，转移价格与国际价格有很大的差异，时常偏离商品的原有价值，目的是借转移价格的税率变动来实现企业的利润转移并降低公司的总纳税额。

例如：跨国公司与子公司交易时面临的问题是怎样制定商品的内部价格，通常情况下，所制定的价格不能对税收有所影响，跨国企业中的子公司按照其所在国的纳税条例进行纳税，跨国公司可以通过对内部价格进行调整使收入转移，以此提升企业的利润。

（二）建立中介国际公司

通常情况下，跨国公司会对国际避税地及税收优惠政策进行充分的利用，或者将国际税收协定及转移定价视作减轻税负的手段来进行使用，以此减少子公司的预提税及所得税，同时降低总公司的海外税率征收额。跨国企业需建立中介国际公司，并利用中介国际公司实现降低税负的目的。

例如:（1）通过国际公司让海外公司参股，同时获取相应的股息，中介国际公司通常设在具有较多税收协定的地区或国家，因此，子公司从该国获取的股息就能够享受到税收优惠。跨国公司在选择中介国际公司设置地点时选种国具有较低的税收并且拥有较多的税收协定。（2）当跨国公司的制造分公司及销售分公司建立在高税负的国家时，总公司可以考虑在低税负国家或避税地区建立中介国际公司，将制造子公司生产的产品通过中介国际公司间接转移给企业的销售子公司，这种方法可以结合转移定价的方法一起使用，当下就国际形势而言，较为适宜建立中介国际公司的地区及国家分别是：香港、瑞士等。

（三）避免建立常设机构

常设机构是跨国公司进行生产经营的固定场所，已成为很多缔约国判定企业是否征税的标准，就跨国公司而言不设立常设机构能够有效降低或避免在该国的纳税义务。

例如：跨国公司可以用生产经营及相关的辅助性活动代替设立建立常设机构，以此享受非居住国的税收优惠。

（四）构建有利的组织形式

在常规的经营过程中，跨国企业不但要对技术资源、劳动资源、国际金融环境、材料供应、生产设备设施等常规因素进行充分考虑，还要对不同国家及地区的税负差异及税收优惠政策进行充分考虑，选择免税或税负较低的国家进行生产投资。确定好投资地点后，组织形式成为影响跨国公司整体利润的重要因素，跨国公司需对此予以高度的重视，建立子公司或是分公司需是具体的实际情况来决定。此处所指的分公司指的是延伸于母公司的公司，不是独立于母公司的公司，无论分公司的经营情况积极或是消极，所获利润高还是低，收入来源是否交给母公司，其利润都归入母公司来进行所得税的计算。跨国公司在国外的子公司是附属于总公司的组织，公司所得利润以股利形式交付于母公司并在母公司的所在国进行纳税。跨国公司组织形式在选择税务筹划的过程当中，务必要结合动态的筹划思想。

例如，跨国公司在初期生产经营时建立常设机构或成立分公司，生产经营具备一定规模时将分公司或常设机构变更为子公司，在生产经营的初期亏损概率较大建立常设机构或分公司能够帮助总公司以另外的组织形式进行生产经营，并用常设机构或分工是的亏损冲减总公司的纳税额。跨国企业在生产经营步入稳定模式后，可以将常设机构或分公司改为子公司，充分使用国家扶持新兴企业的优惠税收政策，对企业的税务进行筹划。

（五）培养高素质的税务筹划人才

跨国公司的税务筹划工作是一项专业性较强、综合能力要求较高的活动，复合性高素质人才是进行该项活动的必要前提。跨国公司税务筹划工作人员必须要有相当高的专业技能：能够熟悉企业财务管理流程，精通各国税收法律、具备较强的国际贸易知识，同时还要有良好的沟通协调及判断能力，能够为企业提供有效的税务筹划服务。

四、结束语

新时代背景下，跨国公司在进行税务筹划的工作时，务必要对全球范围内的经济动向进行充分的了解，选择适宜的生产经营投资地点，积极使用转移定价并充分发挥其作用，并对公司的税务筹划工作进行全局性的考虑，确保本公司的税务筹划工作具有时代性、全面性、科学性及有效性。另外，跨国公司在进行税务筹划工作时，还需要对各地区各国家的税收政策进行充分的了解及掌握，经过利弊权衡后方能制定企业税务的筹划方案，以此保证公司税务筹划的可行性，实现利润最大化。

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