事业单位内部控制与内部审计相关问题及其应对措施

文/李红霞

事业单位内部控制与内部审计相关问题及其应对措施

文/李红霞

近几年来，关于事业单位工作人员贪污腐败的新闻报道层出不穷，也引起了广大人民群众的不满。为了减少贪污腐败现象的发生，中央大力提倡事业单位设立内部控制与内部审计机构对单位内部财务收支等方面进行管理与监督，并且取得了不少成效。但是在此过程中，仍存在一些问题阻碍了内部控制与审计的进一步发展。本文将结合已有的研究文献，更探讨内部控制与内部审计现存问题，并结合问题提出较为有效的应对措施，促进事业单位内部审计和内部控制的发展。

事业单位；内部控制；内部审计；应对措施

事业单位是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。它们不以盈利为目的，是国家机构的分支，直接贯彻和执行国家政策，在整个国家的运行过程中起着宏观调控、公共服务、市场监督等作用，它是否正常规范的运转会对国家财政的效益和反腐工作起着直接影响。2014年1月国务院发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，第一次对设立、实施事业单位内部控制进行了系统、全面的规划，它对国家事业单位健全内部控制和内部审计、保障资金正规运转以及推进反腐工作等活动起着重要的影响作用。

一、内部审计与内部控制的概念

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。它是单位或企业为了保证会计资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部审计则是指组织内部的一种独立客观的监督评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性、和有效性来促进组织目标的实现。由此我们可以发现内部审计和内部控制有着密不可分的关系：对于审计而言，内部控制在减少成本的同时提高了审计质量；另一方面，审计又对内部控制起着再控制的作用，确保内部控制不断趋于完善。

二、事业单位内部控制和内部审计的缺陷

(一)内部控制存在的问题

1.尚未建立完整的内部控制体系

内部控制的目的是建立一种相互制约的业务形式和职责分工制度规范，但是由于内部控制的推行范围较窄、速度较慢，导致目前国内大多数事业单位并没有制定出相应的制度规范。然而对于小部分已建立起内部的制度规范的事业单位，其制度在很大程度上也只是流于形式，不能达到国家的要求。此外，有很多单位在实施内部控制的时候，没有根据单位自身特点明确指出控制流程，或者是流程过于简单，缺乏监督和审核等环节，事业单位不能够具体报告经费的收支情况。

2.单位领导对内部控制不够重视

目前，国内很多事业单位的领导单方面的重视企业的发展，而缺乏对单位内部的管理意识。甚至不少的事业单位领导认为，事业单位的资金是来自于国家，而国家本身也设立相应的部门监督，则单位内部就可以不用设立专门的内部控制机构去管理财务；因此就导致了很多事业单位存在贪污腐败的现象。

3.事业单位内部资金管理混乱

据观察，国内很多事业单位或企业公司都严重存在资金管理混乱的现象。如：资金管理部门一人担任多个职位、发票报销不规范等。此外，还存在着账单和实物不符合的实物资金管理混乱的现象以及人员倚靠职能的特殊性私自转让和处理资产等情况。这些都是事业单位领导不够重视内部资金管理的结果，导致单位缺少资金管理相应的制度，或者是员工对制度的执行力度不够。

(二)内部审计存在的问题

1.事业单位缺乏内部审计监督机制

在我国，国家每年都在实行不同的政府惠民政策，这就对事业单位内部资金运转、财务管理提出了更严格的要求，也促使了内部审计监督体制的出现。事业单位在执行内部控制的过程中起着不可或缺的作用，它是评判事业单位内部控制是否科学有效的主要标准。设立独立的内部审计机构，事业单位不仅能清楚的知道单位内部财务收支，还能在审计过程中了解到单位在实施内部控制的过程中所存在的问题，并根据问题提出相应的解决措施，使内部控制能够有效的发挥其作用。

2.内部审计的独立性未完全体现

当前我国企业或公司的内部审计部门大多脱胎于行政部门，在执行工作任务的时候在一定程度上会受到行政部门的干预和制约，从而不能很好的体现出其该有的独立性。另外，由于内部审计是近几年才发展起来的，尚未发展健全，加上现有的事业单位领导人不够重视单位的管理，所以很有可能会导致内部审计部门受到其他“重要部门”的打压，使其不能充分发挥其应有的权利。

三、提高事业单位内部控制和内部审计有效性的措施

(一)健全内部控制的制度体系

目前，由于国家出台较少的关于内部审计和内部控制的相应的法制法规，加上只有较少的企业单位设立了内部控制系统，使得其他的事业单位在实施内部控制的过程中缺乏指导思想和可借鉴的经验，从而导致内部控制的发展状况较差。此外，各个事业单位的工作任务和中心不同，所以，在制定内部控制制度的时候应根据本单位的特点制定一套符合事业单位性质的制度。另外，只是建立制度是远远不够的，事业单位必须加强内部控制实行，并且在施行过程中不断吸取教训、总结经验，逐步完善单位内部控制制度，直至建立一个符合本单位的制度体系。

(二)增加事业单位对内部控制的重视程度

正如上文所谈到，导致事业单位内部控制存在问题的一个重要因素是单位领导对内部控制的重视程度较低，从而致使员工对于内部控制的意识程度较低。然而，内部控制所涉及的应是整个事业单位的管理，它是一个全民参与的活动。单位领导作为内部控制的“第一责任主体”，应带动所有员工积极参与。领导和每个员工共同努力营造出一个良好的内部控制氛围，才能使事业单位的内部控制得到更好的发展。如此，事业单位才能更好的运转和发展。

(三)提高单位内部资金管理水平

要想提高事业单位内部资金管理水平，起着最关键作用的是人，即该部门的工作人员。首先，单位领导应该对该单位各个部门进行明确的分工，使各部门各司其职、各尽其责；其次，对各个部门的人员安排得当，避免一人多职等现象的出现；然后，挑选合适的人才组成一支专业的队伍对单位内部资金进行管理。此外，事业单位应建立和完善符合该单位特点的财务管理制度，加强对各个部门资金的收支管理，完善资产清查制度，使资金管理实现规范化，防止资金混乱的产生。

(四)设立独立的内部审计部门

内部审计是内部审计机构和人员对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实性、合法性进行独立监督审核的行为。内部审计必须坚持独立性的原则，独立于被审计部门，单位内部审计人员在本单位负责人领导下开展工作，不受其他部门领导的制约。如果单位内部审计缺乏应有的独立性，而受到其他部门或领导的干预，那么单位内部控制也就难以实施。

(五)加强事业单位内部审计监督

加强事业单位内部审计监督力度，是建立在该事业单位已经建立了较好的内部审计机构的基础上的。首先，事业单位应建立一个独立、权威的内部审计部门，并且使其能够行使相应的权利，这些是内部审计能在事业单位发挥其作用的前提条件。其次，事业单位应制定适用于该单位的内部审计制度，使内部审计的开展有章可循、有法可依。然后，事业单位应明确指出内部审计重点，如：单位物品的购买、资金管理、预算管理以及财务报告等方面。而单位内部审计部门可根据资金运转状况和工作中出现的问题向单位提出建议和意见，在不断完善自身的同时也能促进该单位的发展。最后，改变原有落后的内部审计工作方法和理念。原来的内部审计工作针对的主要是检查纰漏和简单的财务收支审核，现在的内部审计还要对整个事业单位进行审计，并且要在监督的时候及时发现问题，为单位提出富有建设性的意见，使单位 的管理行为不断规范。此外，随着现代信息技术的飞速发展，使内部审计突破了时间与空间的限制，信息技术与内部审计结合，实现了远程审计和实时审计，大大的提高了内部审计效的率。

[1]赵光华,马日波.内部审计质量控制体系的构建[J].中国内部审计,2004(09).

[2]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007(02).

[3]陈艳利,刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究[J].审计研究,2004(05).

[4]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建.工业会计,2001(05).

[5]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究,2001(01).

(作者单位：湖北省交通运输厅武黄高速公路管理处)