浅议注册会计师行业执业环境状况

2015-01-01钟红超

市场周刊 2015年7期

钟红超

浅议注册会计师行业执业环境状况

钟红超

注册会计师行业历经三十余年的发展，在社会经济建设中发挥了重要作用。随着经济改革的逐步深入，注册会计师行业愈来愈为社会所重视，与此同时，外部环境的制约、同业压价竞争、政府直接干预以及专业人才短缺等问题，成为制约注册会计师行业发展的重要因素。文章阐述了注册会计师行业的发展现状，着重分析注册会计师行业的执业状况，通过宏观环境、外部环境以及内部环境对现状进行分析并针对发现的问题提出相关意见和建议。

注册会计师；执业环境；政府干预；内部治理；人才流失

一、注册会计师行业的发展现状

我国注册会计师行业历经30余年的发展,在监督会计信息质量、提供管理和咨询服务等方面,为资本市场发展、产业转型升级、市场经济秩序的维护等,发挥了重要作用。根据中注协2014年度发布的会计师事务所综合评价全国前百家信息，业务收入超过1亿元的有46家，其中，超过5亿元的有15家，超过10亿元的有11家，超过20亿元的有6家。目前，全国共有会计师事务所8295家，个人会员超过20万人，其中，注册会计师99045人，非执业会员103566人。

随着经济改革的逐步深入，注册会计师行业正面临着机遇和挑战。会计师事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部多种因素的影响，存在着市场开拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范、缺乏品牌、经营无序等问题，制约着其生存和发展。

二、注册会计师行业执业环境状况的分析

笔者通过对“注册会计师行业执业环境状况”的社会调查情况分析，发现下列几种现象：1.绝大多数的事务所都会受到政府不同程度的干预。2.会计师事务所员工年龄结构不太合理，还有相当部分50岁到60岁的注册会计师，知识结构陈旧，学习能力及工作精力相对处于劣势，难以适应新形势下的市场发展需要。3.事务所之间普遍存在压价竞争、恶性竞争的现象。4.外部市场一定程度上影响注册会计师的执业，包括面对具有一定规模或行业地位的企业时、在招投标过程中等，受到部分或严重影响。执业环境状况的分析：

（一）宏观环境分析

近年来，会计师事务所的数量不断增加，但多数会计师事务所生存状况堪忧。事务所规模小、业务单一，不但与国际“四大”差距较大，就是国内会计师事务所之间相比也是苦乐不均、贫富悬殊。根据2014年会计师事务所综合评价前百家信息显示，前六位中“四大”占据四席，且就内涵而言，国内所亦难以与之相提并论；就国内所而言，在前百家中最高者营业收入为33.5亿元，而在百强之后全国会计师事务所平均营业收入仅为300万元左右。

企业发展多元化，服务需求多元化，客观上既需要一批能够为特大型企业提供综合服务的大型事务所，也需要众多能够提供精细化、专业化服务的中小型事务所。目前，我国会计师事务所大中小结构的合理布局尚未完全形成，大型事务所不够大、不够强，不能完全适应特大型企业和金融机构服务业务的需要；中小型事务所还不够专、不够精，不能完全适应中小企业业务多元化的要求。同时，大型事务所承揽中小型事务所的业务，中小型事务所争食大型事务所的业务，形成市场同结构竞争，导致审计市场秩序混乱。

（二）外部环境分析

外部环境主要表现在政府管理和社会现实两个方面。

1.在政府管理方面，政府主管部门的直接干预影响着行业的健康发展。由于行政权力和社会关系网络的广泛存在，会计师事务所受政府的影响日益显著。首先政府作为国有企业的控股股东和社会管理者，具有对会计师事务所选择的条件。其次基于区域竞争的考虑，地方政府也会决定对相关会计师事务所的选择。再次，政府和公司没有足够的动力改聘新会计师事务所，高质量会计师事务所的显性特征难以直观判断，而且审计质量的不易观察性和审计服务差异性的不足也制约了新会计师事务所的进入。

2.在社会现实方面，注册会计师行业发展缓慢导致人力资源流失严重。会计师事务所是以“人合”为基础的行业，人力资本是决定其生存和发展的重要资源。但是，我国本土事务所目前却面临着严重的人才流失问题。与十年前注册会计师行业发展初期相比，目前会计师事务所争取人才的优势丧失殆尽，无论是发展机会还是薪资待遇都无法吸引优秀人才的加入，从而导致以人才取胜的会计师事务所人力资源逐渐弱化。

（三）内部环境分析

内部环境主要表现在行业管理和内部治理两个方面：

1.行业管理方面。第一，市场竞争无序。大部分中小型会计师事务所的市场营销观念落后，拓展业务的目光短浅，手段单一，服务及功能定位没有特色。市场竞争就演变为简单的价格竞争，虚假宣传、诋毁同行、行贿及无原则的满足客户要求等不正当手段，造成市场混乱，竞争无序。第二，事务所收入水平偏低，难以留住优秀人才，持续发展乏力。低价竞争导致事务所收入上不去，注册会计师的个人待遇不高。部分注册会计师就把暂时留在事务所作为积累经验和锻炼自己的机会，一有时机就会选择跳槽。同时由于事务所在人才培养方面有所顾忌，投入减少，从而导致人力资源匮乏。第三，市场开拓手段单一。中小型会计师事务所的业务开拓主要依赖于主要合伙人的个人关系，对客户的开发、维护没有完整的思路和系统的管理。很多时候事务所是等业务上门，缺少积极主动的营销策略。

2.内部治理方面。第一，事务所内部管理不规范，基本上是人为决定；第二，中小型会计师事务所的股权结构不尽合理。有些事务所股权过于集中，一个人（首席合伙人或所长）说了算。有些事务所，股权结构过于分散，造成管理流于形式，决策效率低下。第三，事务所薪酬分配体系不完善，难以调动员工的工作积极性。

三、对策及建议

（一）宏观环境的应对及改善

1.尽快完善现有法律法规

首先，对注册会计师法律责任的惩处措施尽量做到一致，调整有关市场准入的条件和限制；其次，加大对违规操作的单位和个人的处罚力度，提高政府对会计作假处罚的威慑力。

2.加大行业管理和服务力度

第一，完善注册会计师协会诚信档案建设，并向相关主管部门备案，提升注册会计师行业在全社会的诚信度；第二，完善注册会计师行业的投诉举报制度。行业投诉举报制度的不断完善，必然会促使会计师事务所和注册会计师认真遵守法律、法规以及国家统一的会计制度。

3.减少政府直接干预，建立信誉机制

政府应将权力交还市场，遵循市场经济内在发展规律，不应该通过行政法规和部门规章对行业发展过度干预。一是政府要协助注册会计师行业逐步建立信誉机制，使有信誉的、提供高审计质量的会计师事务所得到更多市场份额；二是政策制定要持久稳定。短期多变的政策会促使注册会计师追求短期利益，并将违规行为归咎于政策的变动。

（二）外部市场环境的应对及改善

1.建立公平、开放的市场体系，坚持依法行政，消除各种市场壁垒和人为资格限定。

2.制定科学合理的收费标准，遏制低价竞争。制定和调整相关收费标准，真实反映注册会计师的专业服务价值。同时，加大对低价竞争的处罚力度，对扰乱市场秩序的行为给予严厉的处罚。

4.明确市场定位，加强专业化服务。在保持现有优势的基础上，建立事务所自有品牌。

5.加强行业宣传，增强社会对行业的认知程度。适当开放事务所的业务宣传，可以有效增进社会对会计师事务所和注册会计师服务的了解，可以更好地提升会计师事务所的服务水准。

（三）内部环境的应对及改善

1.完善事务所股权结构、建立合理的分配机制。事务所合伙人应该有长远的发展方向，相互信任，共同协商，建立起长期的合作关系。同时在会计师事务所内部建立合理的分配机制，减少合伙人之间、合伙人和注册会计师、注册会计师和助理人员之间的矛盾。

2.加强执业质量管理。加强会计师事务所执业质量的管理，提升整个行业的社会地位，树立会计师事务所自身的良好形象，为其今后的发展提供理想的环境。

3.开拓业务领域，改变靠关系联系业务的方式。可以在行业协会的主导下，建立业务信息网络平台。引导审计业务需求的被审计单位，通过网络填报审计目的，发出被审计邀约。打破以往以人际关系联系业务的方式，使会计师事务所把工作重心转移到提高执业质量上来。

4.建立和完善人力资源管理制度。事务所要加强人才引入、培养、考核、评价等体系的建立，健全与完善事务所内部分配机制、晋升机制、奖励机制等，为人才的成长与发展提供条件。

5.从注册会计师层面考虑。注册会计师应当加强自身职业道德建设，注重诚信建设，努力提高自身职业道德水平和专业胜任能力。要有爱岗敬业、认真严谨的工作作风。要时刻树立正确的价值观，谨记“君子爱财，取之有道”。注重自身学习，修炼“内功”，只有注册会计师个体能力提升了，注册会计师行业的整体能力才能得以提升，行业的社会地位也才能得到提高。

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