评估分析方法在税务稽查环节的运用

◎文/庞志强 郭春钢 段智晓 李进珷

评估分析方法在税务稽查环节的运用

◎文/庞志强 郭春钢 段智晓 李进珷

纳税评估专业化、系统化的工作流程和较为科学、精细的纳税评估分析方法，对强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，起到了非常积极的作用。纳税评估这种评估分析方法，能合理有效地运用到税务稽查环节，实现税务稽查工作思路与方法的创新升级，进而不断提高税务稽查的工作质效，其所发挥的作用则会更加明显。本文意在对此尝试进行一些理论上的探索和阐述。

评估分析方法；税务稽查；合理运用

随着纳税评估工作的不断深入和有效总结，其工作方法与手段越来越精细，也越来越完善，并逐步构建起一套较为科学的评估分析指标体系和评估分析工作流程。这种较为规范、精细、科学的评估分析方法，如果能有效地运用到税务稽查各个环节，无疑对创新税务稽查思路、完善税务稽查方法、提高税务稽查工作质效有着十分积极的作用。

一、基层税务稽查工作仍存在不足，稽查的震慑、警示作用发挥不充分

近几年，各级税务稽查部门就如何实现稽查选案、稽查方式、稽查流程的规范性、科学性，进行了一系列有益的探索和尝试，其方法和手段也得到了不断地丰富和完善。但就当前基层税务稽查工作而言，税务稽查在具体实施过程中仍然存在一些不尽如人意之处。主要体现在以下几个方面：

（一）选案准确率不高

目前基层稽查部门的选案工作大多还是以粗放型为主，缺乏详尽的数据资料和科学、严密的选案分析模型。在计算机选案方面，综合分析和模糊处理的能力不够，往往仅限于对税收管理系统内的申报资料进行简单的逻辑关系判断，或干脆在既定范围内，随机抽取备查企业，人工选案方面更多来源于举报案件和上级转办、指派案件，拓展案件来源的能力较弱。这样选出来的案源往往准确率不高，缺乏针对性，税务稽查的震慑、警示职能作用也难以发挥。

（二）查前分析不到位

主要体现在：在数据占有方面，一线稽查人员受一些数据库信息查阅权限的制约等因素，查前获取企业数据信息的渠道较窄，税收管理平台之外被查企业的信息、资料难以掌握，企业生产、经营全环节的数据也得不到客观有效地了解、分析和判断；在数据分析方面，分析方法、手段较为单一，往往只关注企业的基本信息，发票使用数据、申报信息以及对企业财务报表的粗略比对分析，难以做到全面、系统和精确，有的稽查人员甚至对查前分析缺乏足够认识，所作的查前分析只是无奈的敷衍应付、走过场，致使后期的税务检查如大海捞针。

（三）检查方法程式化

现阶段一些税务稽查人员往往固守于原有的检查技巧和经验，只注重对企业账内数据资料的分析判断，就账查账、据账核税，而且仍停留在对纸质账簿、资料的手工核查。工作中多采取调账检查的方式进行，却忽视了账外相关数据、信息、资料的调查、分析、核实，因此，发现新线索和新问题的能力较弱，检查过程中动态校正工作思路、方法不够灵活，遇到一些做假账技巧比较高的企业，不会转变思路，没有相应措施，也就难以取得应有的成效。

（四）事后总结不充分

税务稽查是针对某个具体企业可能存在的涉税问题进行的相关数据分析、核实的过程，所以，稽查人员往往只注重案件本身检查的质量，努力做到对所查企业涉税问题的查深查透。检查期间以及案件查结后，稽查人员则缺乏全局性、延续性的思想意识，不能将稽查成果上升到理论高度，更不会从行业的一般特性着手去归纳相关的风险点，从而梳理、总结出对相关行业税务稽查具有指导意义的经验和技巧。

二、税务稽查工作引入评估分析方法，力争实现税务稽查的创新升级

从 《纳税评估管理办法 （试行）》所提出的纳税评估分析方法以及近几年的工作实践看，其评估分析方法具有较强的灵活性、多样性、针对性，而且能充分占有企业数据，有一套较为成熟的评估分析指标体系和评估模型体系，对企业经营状况和纳税情况能够进行较为细致的案头分析，并且能适时运用约谈等辅助手段，实现纳税评估分析工作的动态推进等。纳税评估的评估分析方法与税务稽查过程中的分析、判断方法，从税收工作总体目标及要求来看，具有高度的一致性和相通性。因此，各级税务稽查机关特别是税务稽查人员，要学会把纳税评估这种相对较为科学、系统、灵活的分析方法有机地引入、融入到税务稽查的各个环节，对实现税务稽查工作思路与方法的创新升级，提高税务稽查工作质效，也就有了更好、更有效的保障。

（一）拓展资源，打造专业，提高稽查选案的准确度

充分利用各类资源，是有效降低成本、提高工作质效的必然选择。因此，税务稽查选案首先要拓展信息采集渠道，争取充分的信息共享资源，利用第三方信息和数据源，做到选案前对相关行业运作模式、盈利模式有所了解，对企业的财务数据、经营数据、纳税信息有所了解，确保所获取的信息全面、有效、准确、完整。其次要借鉴纳税评估工作中的评估对象筛选方法，依据已有的税收分析、行业税负等数据，结合所设定的特定要件、数据以及纳税评估预警值，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的比对分析，从而确定异常企业或涉税企业。第三要注重对选案专门人才的选拔培养，把具有财会知识、统计学知识和税收知识等专业背景的人才选配到稽查选案工作岗位，并结合纳税评估业务和稽查选案专业培训，逐步将其打造成精于评估分析方法、熟悉税务稽查知识、懂得税务稽查规程、了解税收管理模式的稽查选案专业人才。第四要研究开发稽查案件筛选系统及科学的考核评价制度，要针对税务稽查工作的特殊性，并结合纳税评估分析软件，尽快研究开发稽查选案系统，克服稽查选案中的随意性和人为因素。同时，要建立筛选案件质量考评机制，对所选稽查案件进行检查过程跟踪、检查结果对比、稽查效果考量等，全方位、各环节精细考量和评判所选案件的质量及准确率，进而促进稽查选案人员综合能力、素质的全面提升。

（二）厘清数据，综合分析，全面把握企业税收风险点

查前分析是对具体某一企业的经济指标及纳税情况进行全面、细致的分析和判断，是对被查企业进行“体检式”挑毛病、找问题的过程，是税务稽查有的放矢的基础和前提。作为税务稽查实施人员，一方面要了解和把握选案期间相关数据、资料的分析结果，另一方面要对被查企业的具体资料、信息等做详尽地搜集梳理。特别是税收管理系统内企业各类纳税信息资料，被查企业生产经营等实际情况和与税收相关的各类数据信息，通过数据多维分析等技术手段，实现对后台数据库数据的充分挖掘和利用。并善用excel等工具对取得的数据进行加工和处理，做到去粗取精，去伪存真。

针对获取和掌握的资料、信息，运用纳税评估指标体系分类方法，综合分析企业的财务指标、企业生产经营类指标、各税申报入库类指标、同行业有关信息等情况，特别是做好资产负债率、成本利润率、往来账户异常变动情况、行业投入产出比、产品能耗比、税收收入增减变化情况、销售额增长幅度与应纳税额增长幅度的对比分析等。在此基础上，综合性评判企业的申报数据是否完备，申报数据之间、数据换算公式、纳税金额等勾稽关系是否合理，申报数据与所掌握的相关数据、信息是否一致；企业的收入、费用、利润等纳税调整项目是否符合税法规定，申请减、免、缓、抵、退税，亏损结转等税收优惠政策是否履行相关审批、报备手续；本期申报数据与上期、同期申报纳税情况有无较大差异。通过定量与定性分析比对指标体系数据的峰值和警戒值变化情况，准确地判定被查企业的涉税疑点，并制定详细的税务检查预案。

（三）广觅信息，动态修正，不断完善稽查思路与方法

“变则通，通则久”。只有懂得“变”的法则，才能把握机会、转难为易，才能始终占据主动。作为税务稽查人员要学会从以账目资料为基础的静态查账检查方法，逐步向以风险为导向的动态审计式检查方法转变，并根据现场检查所了解、掌握到的情况变化，及时修正稽查思路和检查方法。在具体工作实践中，税务稽查人员要通过观察被查企业生产经营环境、企业办公条件、企业及员工的交通工具、客户来往情况，分析判断企业的效益和员工福利情况；通过与被查企业生产、经营、工程、预算、财务等部门负责人交流，了解企业的组织架构、生产经营情况、业务流程，分析判断企业的人力资源状况、生产经营 （工程）规模和盈利模式；通过查阅被查企业的进出料（货）单、工程监理日志、销售台账、各类合同，分析判断企业的生产经营（工程）进度，收入、成本及利润核算方式。比如，在对房地产开发企业进行检查时，通过到工程施工部门、施工现场实际了解工程进度，以确定其成本结转是否正确；对建安企业进行检查时，通过实际了解其分包的具体情况，与工程建设方的合作方式，以核实其营业税的差额纳税是否正确，以及是否存在甲供材等问题。只有通过观察、交流、查阅资料等了解并掌握了最真实、最有价值的信息，才能进一步修正和完善原检查预案中的空白点和偏离目标的检查思路、检查方向。

对账簿等资料的核查，要把握企业的涉税风险识别、涉税风险评价，注意从企业某一细小的涉税疑点切入，不断扩展，实现检查思路以及方式方法的动态化。企业的涉税风险识别主要是搞清楚企业有无涉税风险、涉税风险具体指向，重点关注企业的历史沿革、业务流程、盈利模式及企业对具体会计准则和税收政策的把握。企业的涉税风险评价则主要是通过对企业涉税问题的定量分析和定性判断去实现，通过对企业的财务报表数据勾稽关系进行分析，按企业业务流程对财务数据进行梳理、归纳，并进行穿行测试，从而锁定具体的涉税点，同时，依照税法等相关规定对所查年度纳税情况进行逆查或反算，从而判定企业所纳税金计算是否正确等。

（四）提取共性，找出规律，充分总结行业风险点和办案经验

税务稽查尽管是稽查人员与被查企业之间点对点的工作，但每一位稽查干部需要站在国家税收这一全局的高度，通过对所查企业涉税情况的梳理、归纳、分析、总结，从而找出企业所在行业的纳税风险点和税务稽查技巧，为完善税收征管提供依据，为提高稽查工作质效提供经验。

首先，稽查人员要注意积累办案素材，对所查企业的涉税资料、相关数据、稽查思路、检查方法等一手资料做好分类、整理和留存，为今后的分析总结和查阅基础资料提供便利；其次，稽查人员要跳出单纯税务稽查思维方式，站在大税收、大稽查这一大平台，经常性地思考所查案件的涉税特性，思考办案中的关键环节以及检查手段，思考涉税问题是属于企业个例或是行业共性等，并注意将思考所得整理后用文字详细记录下来，逐渐做到集腋成裘。第三，稽查人员要定期对所办案件进行归纳总结，特别是注意从微观的具体数据分析中，找出宏观的共性问题，并总结出行业涉税风险点和有效的办案经验。第四，税务稽查机关要积极营造思考、总结、创新的良好氛围，定期组织开展一定范围内的案情总结交流、精品案例展学、行业稽查探讨、同案实查比武等活动，并建立完善的激励机制，鼓励和鞭策广大稽查干部在税务稽查实践中勤于思考，善于总结，努力创新。

责任编辑：傅延怿 娄 雯

F812.42

A

1006－1255－（2015）05－0052-03

庞志强（1974—），天津市地税第二稽查局。邮编：300042

郭春钢（1963—），天津市地税第二稽查局。邮编：300042

段智晓（1965—），天津市地税第二稽查局。邮编：300042

李进珷（1986—），天津市地税第二稽查局。邮编：300042