水电施工企业应收账款管理初探

安百明

水电施工企业应收账款管理初探

安百明

近几年来，随着商业信用的推行和扩展，应收账款在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要问题，同时也造成在建项目资金紧张，成为影响工程进度的重要原因。因此，加强应收账款的事前管理、过程控制、事后追收已成为刻不容缓的任务。

水电 施工 企业 应收 账款

应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在施工过程（销售环节）的资金结算状况、合同结算（销售）管理状况以及蕴含的坏账风险。

一、应收账款的成因及成本

施工企业应收账款的形成主要有以下三个因素：一是采取垫资方式承揽工程，在施工过程中尚未收回的垫付资金所形成的工程欠款；二是在施工过程中，建设单位未能按合同规定的时间和数量支付工程款所形成的拖欠款项；三是在保修期满后，应向建设单位收回的质量保证金余额。其中有合理的成分，也有不合理的成分。这些应收账款的存在严重影响流动资金的周转，同时也加大了资金成本和风险。

应收账款的成本一是机会成本，应收账款作为用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金用于扩大再生产、投资及其他方面经营所产生的收入。二是管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。三是坏账成本，因应收账款存在着因债务人逃匿、破产或其他不可抗因素，造成逾期无法履行偿债义务的可能性，所以就可能会给工程局带来呆坏账损失，而这种呆坏账损失一旦形成即成为坏账成本。应收账款余额越大，这种无法履行偿债义务的可能性就越大，形成坏账成本的可能性也就越大。

二、应收账款的管理

（一）应收账款的确认和计价

按当期已办理工程结算的工程价款金额确认应收账款。

（二）应收账款全程管理

1．应收账款全过程管理政策的制定。进行应收账款管理的根本任务在于保证应收账款的安全性，最大限度降低应收账款的风险。

（1）制定应收账款政策应遵循的原则。①成本效益原则。为了大量减少应收账款而加大款项的催收力度和坏账管理力度，虽然能够减少建设单位对资金的占用，加快本单位的资金流入与降低坏账的损失，但也会相应地增加应收账款追债费用等管理成本，导致利润的下降。所以要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。②例外管理原则。不应在所有的建设单位中平均分配精力，对那些信誉好、可靠性高的发包单位，只需一般性的给予关注即可；对那些信誉差，可靠性低的建设单位，则应集中精力进行调查分析，合理确定催收政策；对经多次清收工程款或质保金均无效果或效果较差的建设单位，要果断运用清理手段，强行清收欠款，维护施工企业正当的合法权益。针对不同信誉级别的建设单位，应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。③市场品牌原则。应收账款管理政策是一个动态的过程，在决策时不能只看到一笔交易的成功，更要看到与建设单位建立长期稳定的关系。频繁的催收应收账款可能会影响施工单位在建设单位心目中的良好形象，甚至会影响建设单位在以后招标过程中对施工企业的评价。所以应当权衡催收政策对拓展市场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害长期利益。

（2）制定严格的应收账款管理制度，加强应收账款的内部管理。①建立应收账款台账管理制度。A.《客户基本信息登记表》：对执行经济合同产生的应收账款，在签订经济合同后，财务部门应立即填写《客户基本信息登记表》，并根据应收账款的类别建立动态管理台账，及时确认各类应收账款的性质和金额以及到期日，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。B.明细核算：对于涉及应收账款的会计科目在财务上应设置辅助明细（按客户、项目设置辅助账）核算，以及时反映应收账款各项内容的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息。C.账龄统计分析：财务部门按月编制应收账款余额明细表及应收账款账龄统计分析表，提交各主管领导和有关业务部门，提请有关责任部门采取相应的措施，避免资产损失。D.《对账询证函》：财务部门按季度向债务单位发送《对账询证函》，以确认各项应收账款金额。E.及时结算：对于已完工工程，各施工项目部应与建设单位及时结清工程款，确认债权。

②建立应收账款日常清查制度。A.清查内容：应收账款清查内容包括应收账款业务发生的合规合法性；应收账款账面余额的真实性及正确性；应收账款的所有权归属；应收账款计价的正确性；应收账款账务处理的正确性；应收账款表述的完整性（有无虚增或虚减情况）。B.年终清查：每年年终时，各单位组织专人成立应收账款清查小组，全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符、账账相符，确保在两年的法律诉讼时效内及时、定期地确认债权，以便最终通过法律途径寻求债权保护。

对企业经营有重大影响的应收账款，应及时掌握债务单位的经营状况，并对应收账款风险做出评估，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。C.相关清查：在清查应收账款时，同时清查相对应的应付账款。对既有债权又有债务的同一债务人，应从应收账款中抵扣应付账款，以确认应收账款的真实数额，清晰债权。

③建立应收账款的回收责任制度。应收账款发生以后，各单位机关业务部门、项目经理部都应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，避免因为时间过长而发生坏账。A.成立应收账款清欠领导小组：指定由总会计师或财务机构负责人为直接领导的专门机构，负责企业日常的应收账款的清欠工作。清欠领导小组要定期的对应收账款进分析和评审，督促应收账款的责任部门和责任人进行清欠，了解债务人的经营状况、财务状况，制定应收账款催收办法和激励措施，制定应收账款的按期收回方案、诉讼实施方案。B.成立应收账款清欠执行小组：指定项目经理为直接领导的专门机构，执行应收账款的回收工作。（将应收账款回收率纳入项目部的总体考核指标之中，对项目经理部的业绩考核，除了产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外，另外增加应收账款回收率指标，使考核内容具有科学性、合理性、系统性和连续性。）C.应收账款领导小组与执行小组应当紧密配合，并对企业台账管理制度和日常清查制度规定的工作内容进行明细分工，明确责任，真正将责任落实到指定的工作组或个人。

2．应收账款的全过程管理。（1）事前的管理。即投标前的市场调研工作，重点考察项目的合法性、建设单位的信誉及资金到位情况，避免盲目上马。对信誉不可靠、风险大于效益、技术上无把握的项目宁可放弃也不贸然行事。二是坚决杜绝没有合同的工程项目，决不轻信建设单位的任何口头承诺，一切以合同为准。无论工程大小、工期长短，也不管与建设单位的关系多亲密，只要工程上马，就必须签订合同。三是认真做好合同的评审工作，及早排除一切风险因素。重点对工程款的支付办法及其违约处理作详细说明。在签订大型项目合同时应进行法律咨询，或进行有关公证，防止出现漏项或不公平条款，确保合同的履约及工程局的利益不受损失。四是尽量避免二手以上的合同，减少中间环节，防止层层克扣。五是及时做好合同及各种原始资料的收集、分类和归档工作，以备随时核查。

（2）事中的管理。即施工过程中的现场管理，施工期间，要实行全方位、全过程的质量、工期、安全等控制和管理，严格按照规范、设计及合同要求进行施工，认真做好工序验交及签证工作，决不给拖欠工程款留下任何借口。对施工中因建设单位原因引起的停工、窝工，以及因隐蔽工程等不可抗力而带来的损失，也及时由建设单位及监理人员签证后备案，在工程施工过程中及竣工后按照合同的有关约定及时提出补偿。另外，在施工中要按照合同约定，及时收取工程进度款，从源头上杜绝工程款的拖欠问题。

（3）事后的管理。即工程完工后的跟踪管理，首先将应收账款根据建设单位的生产经营、经济状况等进行研究分析，分为以下3种类型进行催收：

①正常性应收账款，即建设单位资金暂时困难，能够正常收回的应收账款；对正常应收账款的清理。领导要特别重视，根据不同情况，有区别、有重点地开展清欠工作。对那些生产经营正常，有偿债能力的单位要加强联系，紧盯不放，力争尽快收回资金；对生产经营虽然正常，但因资金暂时困难，不能一次或在短期内偿清债务的建设单位，要与他们协商，通过签订还款计划或分期还款协议，明确还款时间和最后期限，制定违约责任，增强对建设单位的约束力，促进归还欠款积极性和责任心。

②非正常应收账款，即建设单位不能正常生产，资金短缺，偿还债务能力弱，收回难度大的应收账款；对不能正常收回的应收账款，要加大清欠力度，采取不同措施强行收回。

A.对建设单位已不能正常生产。全部收回资金可能性较小的应收账款，可采取让利清收的办法。让利清收应坚持以下4条原则：-是必须摸清建设单位的真实情况，经分析确认，实属不可能全部收回的应收账款事项才能让利；二要充分考虑让利损失对企业的影响及承受能力；三是让利比率要得当、可行；四是让利事项要报经上级主管单位批准。

B.对建设单位已不能正常生产或停止生产的应收账款，采取以物抵债的方式清理回收。采取这种办法应事先组织经营、财务、供应、设备等部门的专业人员，做好以下工作：一要计划安排企业自身对抵债所获物品的利用情况，摸清可全部利用、部分利用还是不能利用，据此决定可否采用这种办法；二要考虑对抵债所获物品的系统内调剂和系统外串换；三要调查市场需求，摸清抵债物品的变现能力，防止造成积压；四要充分考虑抵债所获物品的变现损失对企业造成的影响。

C.对那些虽有一定的偿债能力，对归还欠款不重视、不积极，并以种种借口拖着不还的建设单位，采取诉讼方式，以法律手段强制收回。

③不良应收账款，即挂账多年，多次清欠无动态，早已停止或即将破产的单位拖欠的，可能成为坏账呆账的应收账款。对于这部分应收账款采取与经济效益挂钩，清账提成的办法，促进资金回收，尽量减少经济损失。根据收款的难易，制定不同的操作细则和提成比例，并报上级主管部门批准。并掌握以下原则。

A.实行清账提成的应收账款，应是账龄较长、收款难度大、清理费用高，即将成为坏账呆账的应收账款事项。

B.清账提成人员，可以是本企业在职职工、离退休职工及职工家属，也可以是有一定社会关系的经济组织和个人。

C.清账提成的比例，应按其难易程度和数额大小分出若干档次。

三、应收账款的处置管理

由于各种原因，应收账款中总有一部分不能按期收回，最终形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益，因此，必须加强应收账款处置的管理。

（一）合理确定坏账准备计提比例

在日常加强应收账款管理，确保不偏离企业会计准则的前提下，引入账龄分析法与信用等级分析法相结合的方法来合理确定坏账准备的计提比例。该方法的中心思想是：建设单位的信用等级不同，应收账款的可收回性就不相同，坏账准备的计提比例就不相同。信用等级较高的建设单位，由于现金周转问题或一时疏忽可能会延迟付款，但由于其信用等级较高，那么对该建设单位应付的款项所计提的坏账准备就应当较低或者不计，而采取其他方式加速应收款项的回收。

在平时的应收账款清查记录中，应该有“拖款次数”的记录。在计提比例后加上一个系数作为对建设单位信用的一个评价，然后再计提坏账。计提系数=计提比例×（1+拖款次数/合同次数）。例如某施工企业曾承建某建设单位项目20次，在对这些项目部的质保金统计中发现，对方逾期付款4次，该笔质保金的账龄为2年，那么，在考虑该建设单位该笔质保金的坏账计提比例可这样确定：计提系数=5％×（1+4/20）=6％。

（二）转换应收账款收回方式，最大限度保障企业利益

1．出售债权。随着金融市场的不断发展，各种金融工具不断出现，为企业提供了一个丰富的融资平台。企业可以利用这些优良的融资环境，将单项应收账款或应收账款资产包所有权让售给代理商（如资产管理公司）或信贷机构，由它们提供资金给企业，并负责直接向建设单位收取账款或对账款进行再处理。出售债权使企业能够及时融通资金，加快资金周转，并有效地转移应收账款带来的风险。

2．应收账款保理。顾名思义，应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。在国内，银行一般只接受有追索权的明保理，也要求必须签订银行、销售商和采购商之间的三方合同，确保合同的真实性，降低贷款的风险。采取应收账款保理方式来处理应收账款，一方面加快了企业资金周转，另一方面降低了融资成本。一般来说，保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行一般会降低贷款利率并收取相应的手续费用。而且如果使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大限度地发挥保理业务的融资功能。

（三）实行坏账核销制度，进行“账销案存”管理

坏账核销是应收账款管理程序的终结，实行严格的坏账核销制度不但有利于真实反映企业的经营成果和财务状况，而且有利于减少舞弊行为的发生。⑴坏账核销审批。发生坏账的单位应及时形成报告，报告内容包括坏账形成原因、时间、催收手段、责任人等方面的信息，对于确实无法收回的款项报请工程局审批。⑵“账销案存”制度。对已核销的坏账要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，都要尽可能地进行追收。