高等院校工会经费审计规程探析

■周 山

高等院校工会经费审计规程探析

■周 山

高等院校工会作为工会的基层组织，在经费收支和固定资产管理上都有自己特殊性，本文结合在高等院校中层领导干部经济责任审计过程中的审计实践，结合工会经费使用的相关特点，对高等院校工会经费审计规程进行了探讨，并就相关法律规范的适用性提出了思考。

高等院校；工会经费收支；审计规程

高等院校工会作为工会的基层组织，积极在高等院校教职工中开展丰富多彩的教育、文体、宣传活动，在维护教职工的合法权益、关心教职工集体福利上做了大量工作，增强了教职工的凝聚力和基层工会的活力。如何通过对高等院校工会经费的审计监督进而更好地用好工会经费，保证工会经费使用的合法、合理性在《中华全国总工会关于印发〈基层工会经费收支管理办法〉的通知》（总工办发〔2014〕23号）的背景下显得格外重要。本文结合在高等院校中层领导干部经济责任审计实务中对工会经费收支审计的相关实践，围绕着高等院校工会经费收支和固定资产管理的特点、审计重点以及在审计过程中产生的思考对高等院校工会经费的审计规程进行了探讨。

一、高等院校工会经费收支和固定资产管理的特点

（一）高等院校工会经费收入的特点

高等院校工会经费的主要来源为高等院校按照工资总额的拨入的经费、工会的会费收入以及部分银行存款利息收入。高等院校工会作为工会基层组织，其工会经费一般会纳入高等院校编制的经费收支预算中，每月按照工资总额的2%拨入工会的基本存款账户中，会计实务中按1998年高等学校会计制度的规定会直接借方记“教育事业支出”，若按2014年高等学校会计制度规定则借方记“行政管理支出”，这样资金从学校经费账的银行结算账户转移到工会开立的银行结算账户中。

（二）高等院校工会经费支出的特点

1.由于高等院校工会不存在零余额账户，其经费的支出或采取银行转账的方式或直接使用现金进行支付。

2.一般用于职工活动支出发生的次数多，但每笔经费支出数额不大；发放节日慰问品等用于教职工集体福利的支出以及维权支出等发生的次数相对较少，但每次金额相对较大，在整个工会经费支出结构中所占比重也比较大。

3.用于资本性的支出相对较少，一般高等院校都会为工会办公和开展活动提供必要的设施和活动场所等物质条件，即使工会在行政方面承担资本性支出的经费不足（如缺少办公设备、家具等资产），高校也会将这部分工会不足的经费列入学校的经费收支预算，通过高等院校的资本性经费预算而非通过拨给工会的经费来解决，实务中工会会提前编报诸如办公设备、家具等的购置预算，国有资产管理部门通过学校批准的办公设备、家具等购置预算经费来解决。

（三）高等院校工会固定资产管理的特点

高等院校工会所用的办公用房、办公设备等相关的固定资产都会由高等院校提供并在高等院校的财务账上体现，并非在工会的账面体现；而按照《工会会计制度》规定，高等院校工会使用工会经费发生的资本性支出形成的固定资产要在工会账上体现，在审计实务中发现一般高等院校工会只会用工会经费购置少量急需的固定资产，发生的资本性支出较少，并且在整个工会经费支出结构中所占比重较小。

二、高等院校工会经费审计流程

（一）明确审计依据

高等院校工会经费的审计的依据是《中华人民共和国工会法》、《中国工会章程》、《中华全国总工会关于印发〈基层工会经费收支管理办法〉的通知》、《工会会计制度》、《中国工会审计条例》、《人民币银行结算账户管理办法》等相关法律、法规、规章和规范性文件。

（二）了解有关工会经费使用等相关内部控制的构建

明确高校工会经费收支是否有专职的财务人员负责，是否有完善的有关经费收支的内部控制监督体系，是否定期向经费审查委员会和基层委员会报送经费收支和使用的报告等。

（三）审计的重点

1.通过对高等院校工会银行结算账户相关资料的审阅，核对其是否单独设置银行结算账户，银行结算账户有没有财政部门的审批手续以及开户手续是否完善、合规。

2.确定高等院校工会经费的审计期间，注意比对银行对账单和银行存款日记账数额是否存在差异，若存在差异分析是否存在未达账项，若未达账项全部入账后，银行存款日记账和银行对账单的余额仍不相等，则考虑错账的情况；对于现金的盘点，可以以实施工会经费审计期间过程中的某一时间点进行现场盘点并将盘点的金额与现金日记账进行核对，若不一致，需要被审计人员说明不一致的原因并签字，作为审计证据留存。

3.针对高等院校工会经费收支的特点，通过审阅相关的工会经费收入明细账查看高等院校是否严格执行《中华人民共和国工会法》中“按月按照单位工资总额的2%向工会银行结算账户拨付工会经费”的规定；在抽调原始凭证时，对于涉及用于职工活动的工会经费支出可以用抽查法抽取几笔数额较大或者有代表性的职工活动支出，查看有无发票和相关明细，活动经办人、系院部门负责人和工会负责人的签字手续是否完备；对于发生次数较少但数额较大的经费支出（例如用于职工集体福利和维权支出）则可以采用详查法调阅全部的原始凭证，并对原始凭证的真实性、合法性进行验证。

4.根据工会发生的资本性支出，抽查部分相关原始凭证，验证其是否严格执行《工会会计制度》中“购入、有偿调入固定资产，借记‘资本性支出’等科目，贷记‘银行存款’等科目，同时借记‘固定资产’，贷记‘固定基金’科目”等相关账务处理的规定，并观察高等院校工会是否设置了固定资产明细账并按照类别、品名进行明细核算。

除去上述审计重点之外，《中华全国总工会关于印发〈基层工会经费收支管理办法〉的通知》（总工办发〔2014〕23号）中严格控制工会经费开支的“八不准”要求要一直贯穿整个审计过程，作为高等院校工会经费收支合规性的八条红线。

三、高等院校工会经费审计实务过程中产生的思考

（一）基层工会组织按照规定应当建立起经费审查委员会，依法对工会经费的收支情况进行审计监督，但是审计工作作为一项专业性较强的工作，需要掌握审计、财务、法律等方面的复合型人才。鉴于高等院校一般都会单独设置审计部门，可以由经费审查委员会委托高校的审计部门或者委托外部的会计事务所进行，以提高审计效率和质量。

（二）《财政部中国人民银行关于加快推进公务卡制度改革的通知》（财库〔2012〕132号）中要求全面推行公务卡强制结算目录制度，减少预算单位现金的使用。目前，高等院校对于批准报销的公务卡消费支出，一般会通过零余额账户办理向公务卡的还款手续，但是高等院校工会有基本存款账户而无零余额账户，那么高等院校工会经费支出是否适用公务卡结算方面的法律规范就需要出台相应的文件加以明确；另外，如果高等院校工会利用工会经费发生列入集中采购目录或政府向社会力量购买服务指导目录的经费支出，那么是否适用政府采购等方面法律规范也需要出台相应的文件加以明确。

（作者单位：滨州学院审计处）