浅谈企业应收账款管理

郭英

浅谈企业应收账款管理

郭英

应收账款是指企业在日常生产经营过程中因销售产品、提供劳务等业务应向购买方收取的款项。应收账款形成的原因主要包括商业竞争、时间差异、内控不严、风控失效。应收账款管理不善会造成资金周转困难，影响企业正常经营；经营成果虚增，造成潜亏或损失；资产质量降低，加大财务风险等后果，企业事前可采取完善信用政策及档案管理、建立应收账款预警机制等措施，建立定期清查机制，动态跟踪应收账款状况，事中加强应收账款日常管理，事后建立简明、有效、公正的考核机制，加强考核监督。高效的应收账款管理可加快资金回笼，减少应收账款周转天数，降低应收账款管理成本，进而实现企业健康、持续的发展。

应收账款；管理

应收账款是指企业在日常生产经营过程中因销售产品、提供劳务等业务应向购买方收取的款项。应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，包括应由购买方或接受劳务方负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等等。它是企业流动资产的重要组成部分，对企业扩大销售规模，增加收入和利润有重大作用，同时对企业的财务状况有着非常重要的影响。企业应收账款过多、时间过长或坏账比率过高，轻者造成企业资金紧缺，经营周转困难，重者可导致企业陷入困境，甚至破产。加强应收账款的管理可以盘活资产，保持充足的现金流，减少不必要的资金费用，保持企业的竞争力。

一、应收账款形成的原因

（一）商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。在市场经济条件下，尤其是经济全球化、经济一体化的今天，企业时刻面临着国际、国内激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段增加产量，扩大销售，获得既定利润。除了依靠产品质量、价格、服务、广告等外，采取赊销也是扩大销售的手段之一，于是就形成了应收账款。

（二）时间差异

商品销售、劳务提供成交的时间和收到款项的时间经常不一致，这也导致了应收账款的产生。除钱货两清交易外，就一般批发和大量生产企业来讲，收到货款的时间往往滞后于发货的时间，这是因为货款结算需要时间以及质检、验收等合同约定的缘故。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，不是应收账款管理的主要内容。

（三）内控不严

部分企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设；财务部门不定期与业务部门对账，销售部门与核算部门管理脱节，问题不能及时暴露；一些企业应收账款金额居高不下，账龄老化，催收、清理不及时，存在应收账款长期挂账现象，企业缺乏相应的监督、制衡机制，未采取有效措施组织责任追款，相关人员未承担相应的责任。

（四）风控失效

部分企业应收账款风险防范意识不强，为了增加销售区域和销售规模，缺乏对付款人资信情况事先作深入调查、对应收账款风险进行正确评估，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较为宽松的信用政策，片面重视账面的高收入和高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否按时回收的问题，从而加大应收账款。

二、应收账款管理不善造成的后果

（一）资金周转困难，影响企业正常经营

流动资产周转速度的快慢反映一个企业资产管理的效率，若应收账款占流动资产数额过大，回收不力，势必延长营业周期，减缓企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，游离于企业生产经营之外，造成企业生产经营资金短缺，严重时甚至会影响职工薪酬的按时发放和生产急需物资的及时采购，影响企业生产稳定，破坏企业正常的生产经营环境，甚至造成限产、停产、破产的恶果。

（二）经营成果虚增，造成潜亏或损失

我国企业销售收入核算采用权责发生制作为记账基础，满足收入确认条件时，开具销售发票，同时做增加“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”等账务处理，不管款项是否已收回或何时能收回，将赊销收入全部计入当期收入。因此账面收入的增加并不能反映当期实际的现金流入，大量应收账款的存在在一定程度上夸大和虚增了企业经营利润，易造成企业产销两旺，收入、利润稳步增长、资金转紧缺的现象。一旦形成坏账，势必给企业带来潜亏和损失，造成会计信息资料失真，误导领导管理决策。

（三）现金流出加速，增加财务负担

企业采取赊销政策虽然可以使企业产生较多的收入，一定时期内增加企业利润，但并没有同比增加企业的现金流入，反而可能使企业因赊销增加的销售收入不得不用其他流动资金来垫付企业因赊销同比增加的流转税、所得税以及应收账款的回收管理成本等支出，加速了企业现金流出的风险，增加了企业对外融资的财务成本。

（四）资金周转减缓，增加机会成本

机会成本是指企业在经营决策中由于选取最优方案而放弃次优方案所失去的潜在收益计算的那部分资源损失。不合理应收账款大幅上升，客观上要求在经营过程中加速周转，缩短营业周期，提高资金使用效率和经济效益，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款比例不断攀升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其货币时间价值，增加了企业资金的机会成本。

（五）资产质量降低，加大财务风险

企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用；货币资金短缺，也使企业不能从供应商处得到现金折扣，增加交易成本；同时企业保持过高的应收账款余额，容易产生坏账，会造成该企业资产质量降低，给企业带来损失，增加企业财务风险。

三、加强企业应收账款的管控措施

（一）事前控制

1.完善信用政策及档案管理

企业的赊销货款，能否按期全额收回，主要取决于客户的信用品质、财务状况、资金状况等。企业可以通过收集与整理客户的财务报告、信用评估、银行信用等级等资料，建立完善客户资信档案。根据客户业务量大小、资信程度等情况对客户进行分级分类管理。针对不同的客户资信情况,制定对应的信用政策。重点加强对欠款金额大、拖欠时间长、资信状况差的客户的监控,采取有力措施进行清理。对客户档案及信用政策管理实行动态管理，及时关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。客户资信档案的新建及修改需履行内部审批程序。

2.严格销售合同管理

企业采用赊销方式销售产品，根据客户的信用等级拟定销售合同，应签订内容规范的合同文本。如果企业自拟合同，内容一定要完整、详细、具体。按企业内部控制管理权限实行严格的合同内部审批程序，由业务、财务、企管、法律等部门按规定权限联合会签，销售过程中存在的舞弊问题扼杀在萌芽状态。

企业应建立完善的合同台账制度，完善销售合同台账。注意收集、整理、保存好相关凭证，特别在变更、解除合同时，应及时向对方索取相关证明，做好法律防范工作。同时加强责任追究，对合同订立过程中因把关不严等给公司造成损失的，应追究相关人员责任。

3.落实货款清收责任

按照“谁批准、谁经办、谁负责”的原则，销售部门为应收款项责任部门，应收款项责任人为业务经办人、合同签订人和业务批准人。合同签订人和业务批准人为主要责任人，对应收款项的清收负有主要责任。企业应落实直接责任部门和责任人负责应收款项的清收，其他有关部门应全力协助。应收款项责任部门和责任人有义务、有责任确保应收款项及时全额回收。企业应逐笔落实责任人，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应建立严格的货款回收考核奖惩制度。提高责任人员的风险防范意识。

4.建立应收账款预警机制

企业应建立完善应收账款分级预警制度。企业应设立最高赊销额和最长赊销期指标，根据应收账款时间的长短，建立不同级别的预警制度。对于达到预警期上限的应收款项，责任部门、财务、法律等部门应及时采取必要控制措施，共同研究制定解决的办法，保全企业的应收账款。

（二）日常管理

1.加强部门协作，及时反映应收账款日常动态信息

应收账款的日常管理是综合性管理，不仅与企业财务管理紧密联系，而且与销售管理、经营管理密切相关。企业应转变应收账款管理只与财务部门相关的观念，企业财务、法律、企管、劳资、审计、纪检监察等部门间要加强协作意识和整体观念。企业财务部门应每月以表格、文书等形式向有关业务部门、经办人员及相关领导传递应收账款的动态信息，督促和提醒相关部门和人员及时催款，对逾期未结清的应收账款通报的时间则应更短，这样既可使企业领导及时掌握应收账款的动态信息，也可以时常提醒相关部门和责任人员及时催收，增强其责任感和压力感，杜绝由于互不通气造成的逾期应收账款。

2.组织定期询证，时刻关注客户的经营状况

企业要随时了解客户的经营状况、财务状况及业务人员变动情况，防止对方单位生产经营状况发生突变、经营失策或有关人员的变动，造成应收账款回收风险。重点关注交易金额大、交易次数频繁的单位，财务部门要及时会同业务部门定期发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的实效性，防止应收账款体外循环的发生。

3.建立定期清查机制，动态跟踪应收账款状况

企业应建立应收款项定期清查机制。安排财务部门配合相关业务部门定期对应收款项进行核对，定期与欠款单位、个人进行对账确认。组织专人全面清查各项应收款项，做到债权明确，账实相符，账账相符。要妥善保存询证函等对账资料，以备追索。对即将到期或逾期的应收款项要及时进行催收；对拖欠数额大、时间长的应收账款要进行重点清理，动态跟踪，落实责任，强化措施，减少坏账损失。

4.有效运用担保手段，保障应收账款的足额回笼

企业可以客户单位信用等级和记录为基础，要求债务人以拥有的土地、房屋等不动产为抵押；要求债务人将其所持有有价证券、其他公司股权为质押；要求债务人的母公司或者其他信用度较高的企业、金融机构为其承担保证责任；其他担保方式保障应收款项足额、及时回笼。

5.运用法律清欠手段追收应收账款

在企业的应收账款管理工作中，企业可根据客户状况，灵活采取多种有效清欠方式。其中必不可少的一部分便是法律部门准确、有效、积极的配合。在应收账款形成、管理与追缴的过程中，法律部门起到审核、配合追缴的重要作用。从合同制定时，法律部门要对合同法律条款进行审核，在合同执行过程中，如遇变更、解除合同时，法律部门也要出具意见，在合同执行后，一旦债务人没有明确还款行为时，企业应走法律途径，在诉讼期内追缴应收账款。

6.适当应收账款保理，改善企业财务结构

应收账款保理就是企业将赊销形成的未到期应收账款以适当折扣转让给保理商，以获得流动资金，加快资金的周转。分为有追索权与无追索权保理。企业在应收账款高企，外部筹资困难的情况下，也可通过应收账款保理，达到融通资金，减少应收账款管理成本、减少坏账损失、降低经营风险、改善企业财务结构的目的。

（三）考核监督

1.成立应收账款管理团队，加强组织领导

为加强组织管理，企业应成立以公司一把手或总会计师为组长的应收账款管理工作小组，下辖业务部门、财务部门、法律部门、监督部门等相关人员，负责应收账款管理的组织、协调工作。适时对应收账款情况进行检查通报，对存在问题进行综合解决，降低沟通成本。

2.建立简明、有效、公正的考核机制

为了加大应收账款回收力度，减少新的应收账款的形成，建立“谁批准、谁经办、谁负责”的考核办法，做到人员、岗位、责任三落实。每个责任人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责，对应收账款实行档案管理、责任终身追究制度，做到奖罚分明，促使责任人员明确风险意识，增强主动回收货款的意识。

3.完善应收款项分析制度，做好应收账款的账龄分析

企业应按月编制应收款项报表，反映应收款项实际状况，定期组织相关业务部门对应收款项构成、增减变化、回收风险等情况分系统内、外进行全面分析；依据分析报告，责成责任部门采取相应措施，加强欠款回收力度。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，形成呆坏账的可能性越高。企业要做好应收账款的账龄分析，密切关注账款回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄分析中，企业财务管理人员要把逾期债权纳入分析重点，研究调整新的信用政策和收款方式，努力提高收现效率。对尚未到期的债权也不能放松监督，防止出现新的拖欠。

综上所述，应收账款是企业营运资金管理的重要组成部分，通过高效的应收账款管理可加快资金回笼，减少应收账款周转天数，从而降低应收账款的管理成本，进而实现企业健康、持续的发展。

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郭英，中国石化集团南京化学工业有限公司财务计划处。

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1008-4428（2015）02-62-03