浅谈企业预算管理考评体系存在的问题及优化建议

（神华（福州）罗源湾港电有限公司,福建 连江 350512）

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预算管理广泛的应用于现代企业管理中，它能够帮助企业实现战略目标，而预算管理考评体系被认为是预算管理的生命线，被越来越多的企业所重视。本文首先对预算管理考评体系相关理论进行概述，发现预算管理考评体系中存在的问题，并针对问题提出优化建议。

预算管理；考评体系；问题；建议

1 全面预算管理考评体系相关理论

1.1 全面预算考评的含义

预算是对企业未来的经营进行预计、测算，预算是一种系统的管理方法，它通过控制企业支出，监控企业指标达成情况，预测企业的利润和现金流等方式，保障企业制定战略目标的实现。预算考评是对相关责任部门或责任中心预算执行情况进行的考核与评价，它至少应该包括两个方面：第一，预算执行过程中的预警和监控；第二，预算期末对整体预算目标达成情况的评价。通过预算考评，企业可以监督、督促各级责任人落实预算任务，实时纠正偏差，加强整体管理。

1.2 全面预算考评的目的

首先，企业预算管理的各个环节都是紧密相连的，预算的编制、实施、调整、考评等任何一个环节出现问题都会影响到整个预算体系，只有对预算的各个环节都进行考核、评价，才能保证各个环节的准确性，从而保证预算整体能够在企业顺利实施并发挥效力；其次，建立完善的预算考核评价体系可以使企业的上下级加强沟通，使人事管理更加科学，保证企业全体员工目标一致；最后，预算考核评价通常与绩效、奖惩制度挂钩，这可以对企业员工起到鞭策、激励作用。

1.3 全面预算考评体系的基本内容

一个完整的预算考核评价体系通常应包括以下一些基本内容：第一，考评机构，企业应该建立专门的预算考评机构；第二，考核对象，预算考核评价的对象是各责任中心和责任人，预算目标责任应该尽量细化到人；第三，考评周期，企业应该明确预算的考评周期，通常来说考评周期可包括月度考核、季度考核、年度考核；第四，考评指标和权重，考评指标是整体预算目标的具体化，考评指标应兼顾财务指标和非财务指标，权重的分配更应该突出重点；第五，考评执行和管理，企业要定期对预算的执行情况进行考核、评价，并给予相关责任人适当的奖罚；第六，反馈与奖惩，预算考评结束后要对预算实际执行情况和预算目标值进行比对分析，及时发现问题，寻求解决办法，根据评价结果实施奖惩，为下一周期预算管理工作的开展打下良好的基础。

1.4 全面预算考评的基本原则

任何工作的开展都应该具有一定的原则性，预算考评工作当然也不例外，通常来说，预算考评应该遵循的基本原则包括：战略性原则、可控性原则、预警性原则、分级考评原则、公开性原则、公平性原则、指标选取针对性原则、时效性原则、激励性原则。

1.5 全面预算考评的工具

平衡计分卡是一种以企业整体战略目标为根本出发点，为实现长期良性发展的综合业绩评价方法。这种方法从四个不同的维度建立起了考核框架。其中：财务维度是最重要的组成内容，通过财务数据可以直接反应出企业经营管理者的管理水平，企业的整体盈利能力也可以直观的体现，财务维度衡量指标通常包括营业收入、现金净流量、净利润、资产收益率等；客户维度反映出企业要想实现长远的发展，必须提高产品质量及客户满意度，客户维度的核心指标包括市场份额、客户满意度等；内部业务流程的考核是为了提高生产效率，此维度考核指标包括设备利用率、产品返工率、新品开发率、废品率等；学习与成长维度要求企业全员持续学习新知识、新技术，考虑的是企业未来的长远发展，学习与成长维度考核指标包括员工流失率、员工满意度、员工技能培训次数等。

1.6 全面预算考评流程

预算考核评价的整个流程可以概括为：成立预算考评专门机构——明确预算考评对象——收集考评所需相关资料——执行考评——分析执行与预计差异原因，形成预算分析报告——计算得出各责任中心和责任人的考评结果，并将考核结果发布——根据考核评价结果实施奖罚。

2 目前预算管理考核评价体系存在的问题

2.1 企业没有设置专门的预算考评机构，整体考核氛围也较差

企业应该设置专门的考评机构来保证预算考评工作的顺利实施，但从目前实际情况来看，没有设置专门考评机构的企业还有很多，相关工作多是由人事部门或财务部门完成，质量难以得到保证。

此外，企业内部没有一个严肃的预算考评氛围，企业员工对预算考评也不敏感，究其原因主要包括以下几点：第一，企业管理层不重视，部分企业管理层将精力放在了预算的编制、执行上，严重忽视了预算考评环节，管理层的忽视必将使预算考评失去严肃性；第二，沟通不到位，部分企业的预算考评工作不透明，执行中也缺乏对员工意见反馈的分析，考核者与被考核者缺乏有效的沟通，这严重损害了员工对预算考评的配合度；第三，考评者缺乏相关技能，企业不注重对考评者进行相关知识的培训，这使考评制度制定、考核指标设置都存在很大问题，考核结果很难令人信服。

2.2 考评对象类型划分不合理，责任不能落实到人

部分企业存在考评对象类型划分不合理的情况，例如：某企业将预算考评对象划分为成本中心、利润中心、费用中心、投资中心等几个类型，并将销售部门划分为利润中心。但对销售部门了解后发现，该部门虽然被划分为利润中心，实际上却仅能对销售收入和销售费用进行把控，产品的生产成本却由生产部门把控的，可见将该部门作为利润中心考核会出现不公平的现象。

考评责任不能落实到人，有些企业仅仅把考评的重点放在经理及部门负责人身上，对基层员工却缺乏有效的考评，这样的方式实际上会使考核覆盖面大打折扣，很难调动起全员的积极性。

2.3 考评周期过长，不利于考评实施

企业预算通常是以年度为周期来进行编制的，并结合自身的实际情况将年度目标分解为季度、月度指标。部分企业仅对年度指标达成情况进行考核，考核周期过长，这会引发一系列问题：首先，考核周期拉的过长使考核者对被考核者的责任完成情况已经变得模糊，最终只好根据主观印象进行评价，这使得考评的有效性丧失；其次，过长的考核周期不利于对预算达成情况进行深入的分析，即使发现了问题也来不及有针对性的制定解决问题的办法，这导致问题年年积压、年年重复发生；最后，考评周期过长必将使考核人产生“近因效应”，只对近期的事印象深刻，很难全面的对整体业绩进行考评，考评工作因此会失去公平性。

2.4 预算差异分析不深入

企业对于预算实际执行情况和预算计划目标之间的差异应该进行仔细的分析，发现差异形成的原因，有针对性的制定解决措施，这样才能提高预算的科学性和权威性。目前，部分企业在预算差异分析环节做的不深入，缺乏对差异原因的深度剖析，管理层对此也要求不高，预算分析报告形式化，预算中明显反映出的问题得不到解决。在这样的情况下，企业无法建立财务预警机制，预算事前、事中、事后的控制效果均不佳。

2.5 指标设置不全，缺少过程控制

考评指标设置不全面，导致一些问题的出现：首先，缺乏对预算编制质量的考评，预算上交的及时性和合理性得不到保证，一些部门为了能够轻松的完成预算任务，上报的收入偏低，成本却偏高，预算明显松弛，激励性、鞭策性均难以发挥；其次，缺乏对预算执行过程的考评，这导致企业很多部门在预算编制后就松懈了下去，预算责任人对预算执行缺乏关注度，显然这样的预算管理将流于形式；再次，缺乏对预算调整情况的考评，企业中的一些部门频繁对预算指标进行调整，打乱了原来预算的计划和要求，没有严肃性，预算控制失去了实际意义，不利于企业整体目标的实现；最后，缺乏对预算报告质量的考评，预算报告不能按时提交，预算报告内容错误等问题时有发生，这使得管理层无法了解企业预算真实的执行情况，不利于准确的制定重大决策；此外，非财务指标的设置不全面，不能完整的反映出企业的战略意图，企业资源优化配置难以实现。

2.6 考评激励形式单一

部分企业仅在每年年末对预算考评结果实施奖惩，激励形式也主要体现在工资和奖金的浮动上，其他的奖励形式很少，激励的力度也不够，这很难引起被考核人的足够重视。此外，对于一些高级管理人员来说，单纯的薪金形式奖励难以满足被考核人精神层面的需求，从另一个角度来看，薪金奖励也会影响公司的资金流，提高企业的管理成本，奖金奖励的周期性也不会太长，更无法提高员工的归属感。

3 预算管理考核评价体系优化建议

3.1 设立专门预算机构，创造良好考评氛围

企业上下应努力构建良好的考评氛围：首先，企业管理层应该给予预算考评工作高度重视，设立以企业负责人为考评小组组长并由财务、审计、计划经营、工程部、物资部、人力资源部等各职能部门人员组成的预算考评小组，树立预算考评的严肃性，向企业全员传递对预算考评工作的态度；其次，考评小组下设考评办公室来负责制定考评及奖惩办法、召开考评会议、审议预算考核目标、收集考评所需信息、协调考评矛盾等工作；再次，考评人应该注重与被考评人的沟通，悉心听取考评工作中员工反馈的意见和建议，以求达到上下一心、全员参与的局面；最后，企业应该定期对考评人进行专业知识培训，培训形式可以考虑聘请外部管理咨询公司，考评人接受培训后可将所学知识传授给企业员工，并在实践工作中实时给予下级指导。

3.2 准确划分考评对象类型，将责任落实到人

合理划分考评对象类型，才能为其制定更科学的考核指标。例如：如果将销售部门作为利润中心，那么就应该考虑到其不能控制产品的生产成本，在考评时要去除生产部门业绩对销售部门的影响；又如：不宜将生产部门简单的划分为成本中心，这容易使生产部门仅仅关注于成本费用的控制，而忽略了产品质量、生产效率等要素，这也会影响到企业整体的战略目标。

企业要将各责任中心的责任进行细化分解，使责任落实在每一名员工身上，避免出现问题相互推诿，阻碍预算管理有效执行，更要避免一部分员工有考核，一部分员工没有考核情况的出现，这样企业难以实现真正意义上的全员目标一致。

3.3 缩短考评周期，实行动态考核

企业可结合实际生产经营状况、预算目标动态实现情况，对责任主体实施预算动态考评，对于动态考评结果也相应的给予动态奖惩。这实际上就是在每期预算执行完毕后均对结果给予评价，对于预算执行偏差做到及时发出预警、及时发现问题、及时修正解决。值得注意的是动态考评也是要有周期的，企业可以考虑实施月度考评、季度考评、年度考评相结合的方式，对于不同的责任主体也可以设置不同的考评周期，避免一些短期行为的出现，从而影响到企业的长远利益。

3.4 深入分析预算差异

企业应该明确预算分析思路，将预算分析流程化、制度化、标准化，预算分析首先要发现企业整体差异主要原因，然后再顺着这个方向查找具体问题的根源，落实直接责任人的责任。建议企业在进行预算分析时先给差异设定一个警戒线，这个警戒线可以是预算目标的正负10％，如果偏差在警戒范围之内则说明相关业务可以被预算控制，如果偏差超过了警戒范围则应该及时查找差异原因并寻求解决措施。

3.5 完善考核指标体系

企业要完善指标考评库，引入预算管理过程控制指标，加强对预算问题的事前及事中控制，除了对预算结果进行考评外，还要加入对预算各阶段的工作质量考评，从源头上降低预算目标不能实现的风险。例如：企业可设置预算目标准确度、预算报表规范性、预算上报及时性等反映预算编制质量的考核指标；亦可以设置预算执行态度、预算达成效果、执行手续完整程度等反映预算执行过程的考核指标。此外，企业要增加考核指标的维度，不断丰富指标类型，切不可忽视对非财务指标的运用，在财务指标的基础上增加客户满意度、学习与成长、内部业务流程等方面的指标。

3.6 预算考评激励形式多样化

企业应该采取多元化的激励形式以满足员工不同层次的需求，建议企业的激励形式应覆盖薪资与考核挂钩激励、个体需求激励、心理强化激励等方面。首先，薪酬与考核挂钩激励是最为直接的激励方式，企业应该制定好奖罚办法及流程，准确计算考核结果，并按考评结果实施奖罚；其次，实施个体需求型激励方式必须对员工需求事先做好客观、准确的分析，设计出个性化激励方案，具体激励形式可采取提供旅游机会、提供带薪休假、提供学习深造机会等；心理强化激励是一种精神方面的激励，使员工心理上接受公司、认同公司，具体可采取颁发证书奖状、宣传优秀事迹、给予荣誉称号等形式。

[1]孟祥飞.企业预算考评体系研究[D].长春：吉林大学,2004.

[2]周海平.基于平衡计分卡的预算考评研究[D].天津：天津大学,2009.

[3]赵静.作业基础预算评价研究[D].安徽：合肥工业大学,2010.

[4]黄慧娜.我国企业的全面预算考核体系研究[J].知识经济，2011（06）：151-152.

浅谈企业预算管理考评体系存在的问题及优化建议

陈 枫