关于开展高校审计的几点思考

丁利国

（河南省审计厅，河南 郑州 450003）

关于开展高校审计的几点思考

丁利国

（河南省审计厅，河南 郑州 450003）

高校审计是政府审计的重要组成部分，随着高校业务活动的复杂和审计手段的落后，高校审计已经很难有所新突破。高校审计必须在审计方式上有所创新，在审计范围上有所扩大，才能达到一定的审计深度，发挥审计的作用。

高校；审计；方法；内容

近几年，随着政府对高校的投入力度越来越大，高校的收入和支出规模也在逐年增长，高校的收费、学生资助以及科研经费管理都成为社会关注的热点，对这些经费使用情况的监督，已经成为政府审计部门的重要任务之一。结合近几年河南省高校审计的情况看，高校审计取得了一些成效，但面临的困难和存在的问题也不容忽视。

1 高校审计中面临的困难和挑战

1.1 较大规模资金和业务与审计力量不足产生矛盾

目前高校的资金收支规模都很大，大多数高校一年的经费收入相当于一个中等县的财政收入水平，并且高校审计涉及的内容也较多，基本建设、学生资助、科研经费、校办企业等方方面面的内容都有所涉及。但高校审计配备的审计人员不可能很多，审计时间也不可能很长，这就凸显出工作量与审计力量的投入不成比例，如不能很好地统筹协调，很容易造成审计中面面俱到但都不深入，偏离审计的要求和重点；或在预定的时间内没有达到审计效果，草草收场。

1.2 财务核算的规范化对审计的深度提出新要求

如今，高校普遍比较重视财务工作，加强了对财务人员培养和财务知识的更新，会计核算逐步规范。从近几年的审计情况看，高校的会计核算越来越规范，问题越来越少。如果审计工作不拓展审计范围，不在更深层次去查找问题、不从制度上和管理下手，就必然会造成问题越审越少，审计报告越来越没分量，不能充分发挥审计的监督作用，也影响了审计的地位和权威。

1.3 高校复杂的业务对审计人员的综合素质提出新挑战

高校的审计，是以财务收支审计为基础，涉及教育收费、学生资助、基本建设、科研经费、对外投资、经营管理等多个方面。如对高校的上述方面进行深入的审计，审计人员仅仅掌握财务知识显然不够，这要求审计人员不但要懂财务知识，还要了解相关政策、法律法规，并对相关业务的专业知识有所了解甚至是掌握，这些都给审计人员要全面提升综合素质提出了新要求。

1.4 信息化手段的应用对转变审计方式提出新任务

信息化已经融入到社会和经济生活的各个角落，高校的很多经济活动与信息化手段也紧密结合起来，建立了许多功能强大的业务系统，如收费系统、教材管理系统、资助管理系统、资产管理系统等，如果不能掌握信息化审计手段，将无法对高校的业务数据进行审计，将使审计工作变得片面和狭窄。这就给高校审计提出了新课题新任务，即开展计算机审计和信息系统审计。

2 做好高校审计工作在审计方式上应有所创新

2.1 制定详细的具有操作性的审计方案和操作规范

审计方案是对具体审计项目的审计程序、审计内容和重点以及审计组织方式等作出安排的纲领性文件。一份内容全面、突出重点、具有操作性的审计方案将给高校审计工作标明方向，保证高校达到审计目标、完成审计任务，避免了出现因审计人员凭经验和感觉随意确定审计重点，而偏离审计目标的情况发生。在制定科学的审计方案的基础上，还应着手组织编写高校审计操作规程供高校审计人员使用，避免一些新接触高校审计的人员因为不熟悉情况而需要对高校审计方法和步骤进行摸索和尝试。有了操作规程的指导，可以避免审计人员在工作中走弯路，提高审计效率和质量。

2.2 加强对共性问题的分析，从机制和制度上查找问题

高校的业务有很多共同性，有一些问题也是各个高校普遍存在的共性问题，比如高校的各类考试费账外存放，院系利用各种收入私设小金库，校办企业经营混乱等问题，在很多高校都是存在的。如果对每一所高校都对这些问题逐一审计，不但工作量大，且容易因把精力放到细枝末节上而偏离审计实施方案和审计重点。在审计中，审计组应该分析这些共性问题产生的根源，并根据情况找准切入点。如高校院系私设小金库，多是因为高校对院系的支出把关过严，院系相对无经济支出自主权，院系为了支出方便随意违规设立小金库。在审计中如果能根据学校的特点，从学校的管理机制上入手，分析和发现共性问题，做到节约审计时间，提高审计效率。

2.3 对内控制度的审查，从管理体制和方式上查处问题

高校资金多、资产大、经济事项多，如果先从财务审计入手，必然会有一段较长的时间在做调查了解学校基本情况的工作，可能要一周以后才能切入审计重点。如果首先掌握被审单位的全面情况，从学校有关财务的规章制度的审查入手，重点关注内控制度的薄弱环节，使审计人员知道该高校问题容易出在那些地方，容易抓住重点，找准问题。如在某高校审计中，通过审查内控制度，发现有关科研协作费的制度存在漏洞后，审计组立即把科研经费的审计重点放到协作费的审计中，审计出在学校已制定相关监管措施的情况下，仍存在将科研经费转入项目负责人关联单位，并且存在项目经费、部门切块经费支出随意、混乱等现象。

2.4 充分利用高校数据规划，广泛开展高校计算机审计

2012年，国家审计署印发了高等院校审计数据规划暨方法体系，该规划涉及高校的基础、测评、预决算、业务、审计等6大类数据，涉及预算执行、教育经费、科研经费、收费情况、债务情况、政府采购、基本建设、资产管理及效益8大类审计，并详细地介绍了这些审计的方法。高校审计应充分利用计算机手段，在高校数据规划的基础上，开展计算机应用审计。在此基础上，还应根据高校各项业务都实现了计算机管理这一现状，尝试开展信息系统审计，做到规模审计风险，确保审计质量。

2.5 围绕重点，做好高校经济责任审计工作

近年来，高校经济责任审计成为河南高校审计的重要组成部分，做好高校经济责任审计是提高高校审计质量的重要环节，高校经济责任审计是以高校财务审计为基础，以坚持围绕经济责任为主线，以揭露重大违规问题为重点，以查处大案要案线索为抓手，做到客观公正评价领导经济责任。

2.6 审计报告中增加风险警示内容，切实规避审计风险

在高校审计中经常发现一些学校今后可能存在风险的事项，但依据法律法规难以给予审计定性，难以提出处理处罚意见，但审计报告中若不反映又加大了审计的风险。应在审计报告中设立风险警示内容，将审计中发现的高校存在政策风险、经济风险、法律风险等事项在报告中予以披露，体现了审计的服务作用。

2.7 加强审计整改工作，落实审计公告制度

审计整改与审计查处是高校审计工作的两个重要目标，做好审计整改工作也是体现高校审计质量和审计效果的重要手段，如果高校审计工作只重视发现和揭露问题，而忽视审计整改落实，则审计的最终目的就不能实现。而通过审计公告，不仅能促进审计整改落实，增强被审单位的责任意识，也是反映高校审计工作综合成果的重要依托。

3 做好高校审计工作在审计内容上应更加全面

3.1 加强高校预算编制及执行情况审计

在预算编制和执行情况审计中，一是要关注高校年度预算收入编制的完整性、合理性、准确性和真实性，注意有无通过虚报学生人数、套取公用经费和奖励补助资金问题，有无超标准超范围编报津补贴、奖金和福利问题；二是要关注项目支出的立项依据是否经过充分论证，有无明确目标、实施计划，并关注政府采购预算的编制情况；三是要审查预算执行的进度和合规性。

3.2 继续做好高校收入的真实性、完整性和合法性审计

财务收支审计是高校审计永恒的主题，在高校收入审计中，要重点审计学校的财政预算拨款收入、各项事业收入、各项考试费和代收费收入、科研经费收入以及其他各类收入的真实、完整性。对于财政预算拨款收入审计，应重点核实预算数与实际拨款数有无差异，并分析差异形成的原因；审查事业收入应重点审查有无乱收费的现象；科研收入、考试费和代收费收入审计重点应放在是否纳入财务统一核算。

3.3 重点审查学校各项支出的真实性、合法性

支出是一个单位经济活动的重要体现，高校的支出一般可分为基本支出、专项资金支出、科研经费支出三部分。针对高校而言，基本支出中人员经费支出是重点，要关注学校对所属院系和个人采取的奖励措施是否科学合理，是否存在以考核奖励名义滥发钱物现象；专项支出审计的重点是专项资金是否按预算专款专用，是否发挥应有的效益；科研经费支出的审计要把科研项目的申报、管理、核算、验收以及绩效情况统筹审计。

近几年，在高校支出审计中，政府采购执行情况审计和会议费及“三公”经费支出情况审计已经成为社会的热点和审计的重点。在审计中，应加强对“三公”经费的真实性、合法性、效益性，会议费审计重点应放在审查有无通过虚造会议通知、会议人数、会议天数等方式套取资金等行为。

3.4 对结余分配和专用基金管理进行审查

高校的结余和基金，是高校资金的蓄水池，要对结余资金的结构进行分析，审查结余资金是否按规定如实纳入年度预算。而对学生奖贷基金、勤工助学基金管理使用情况的审计，是保障学生利益的重要手段，高校审计应坚持涉及学生利益事项必审，坚持开展对奖、助、补、贷资金的提取、管理、发放情况的审计。

3.5 进一步做好学校资产管理及负债的审计

近几年，高校的资产越来越大，基本建设、科研投入都形成了一大批学校的资产，对高校资产和负债进行审计也成为高校审计中不可缺少的一部分。要通过核实高校国有资产的增减变化情况，检查资产管理制度建立健全情况，国有资产流失或被占用的情况，往来款项清理情况，负债及信用担保情况等内容确保高校资产的保值增值。

3.6 审查高校后勤实体及校办企业财务收支情况。

随着高校产学研结合的日益紧密，校办产业规模和影响已经越来越大，对校办企业和已经高度社会化的后勤部门的审计也是高校审计的重要环节。要关注学校、所属院系企业是否手续合法、程序合规，是否存在投资失误、是否存在隐瞒收入或盈亏不实等情况，关注国有资本投入的保值增值情况；在对后勤管理运行情况审计中，要重点审计学校宿舍、食堂管理运行是否规范、有序，财务收支是否真实合法，是否存在侵害学生利益等问题。

3.7 对重要投资项目的建设和管理进行审计

在目前的高校基建审计中，是以基建财务审计为基础，工程决算审计为重点的审计模式，在开展基建财务审计中，要把握五个审计重点，一是学校基建财务核算的合规性和完整性；二是基建立项程序的合规性；三是招投标和合同签订程序的合规性；四是基建项目的效率和效果；五是重点基建项目的竣工决算。

3.8 对高校内控制度建立和执行情况进行审核

以财务收支为基础向内控制度延伸，是审计由查错防弊向参与国家治理转变的重要内容，高校审计也要从传统的财务收支审计逐步向内控制度审计转变。内控制度审计，是通过开展内控调查、进行符合性测试和实质性测试等方法审计学校内部预算分配制度、财务管理制度、资产物资管理制度、收入分配管理制度以及监督检查制度等内控制度，以达到从体制上发现和纠正高校存在管理上的各类问题。

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1671-0037（2014）07-16-2

丁利国（1982.11-），男，本科，审计师，研究方向：审计业务实践与理论研究。