新形势下我国小微企业税务管理研究

2014-12-18刘啸尘

对外经贸 2014年11期

刘啸尘

(常州纺织服装职业技术学院，江苏常州213164)

小微企业是指符合工信部联企业［2011］300号文件中企业划型标准的小型企业和微型企业，是我国国民经济的重要组成部分，为我国经济建设、税收和就业做出了重要贡献。我国绝大部分企业均属于小微企业。由于规模较小，管理相对落后，小微企业税务管理一直是企业管理工作中的薄弱环节。

一、小微企业税务管理现状

企业税务管理是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。对于我国大多数小微企业而言，税务管理工作中存在着以下诸多问题:

(一)企业管理人员缺乏税务管理意识

很多小微企业管理人员缺乏长远眼光，追求短期经济效益，只重视其市场业务，而忽略了企业内部的税务管理。有的认为企业税务业务只是开具发票和网上纳税申报，甚至很多小微企业不设置专门的税务会计人员，临时聘用外部人员帮助企业完成税务相关业务。由于管理人员忽视企业税务管理，使小微企业无法有效地降低税收成本。

(二)企业税务管理人员素质较低

企业税务管理是一项综合性管理工作，要求税务管理者掌握经济、法律、会计、财务等多方面的管理知识。随着我国税收法规的不断完善和税收监管力度的加大，对我国企业税务管理人员的要求越来越高。很多小微企业税务管理人员能力相对薄弱，采取税务管理的方法和手段还比较落后，也缺乏主动探索改进税务管理工作的动力。

(三)企业面临较高的涉税风险

企业的税务管理应是一种合理、合法的避税行为，而不是违法的偷税、漏税行为。随着现代社会竞争越来越激烈，一些生产经营成本高、利润率低的小微企业管理人员为了提高企业经济效益，会有意规避一些合理的税收。甚至一些企业管理人员因缺乏有效的税务筹划手段，有时会铤而走险做出违法违规的行为，而使企业面临涉税风险，最终将形成税收处罚成本，造成不必要的损失。

二、目前我国小微企业税务管理面临新的利好形势

(一)《小企业会计准则》的实施为企业纳税工作提供了便利

2013年正式实施的《小企业会计准则》对符合准则规定的小微型企业的会计核算进行了进一步规范，也为广大小微企业的会计核算和纳税工作提供了便利。旧《企业会计准则》对企业所得税采用的是资产负债表债务法。企业财会人员在纳税申报时，需要比较会计核算与税法规定之间的差异，进行纳税调整。对于小微企业会计人员而言，计算复杂且难度较大。而新《小企业会计准则》在会计处理上减少了会计核算与税法规定之间的差异比较，从而也减少了企业纳税调整事项，便于企业税务人员办理纳税申报。

(二)国家不断出台法律法规降低了企业所得税税负

近几年，为了鼓励和促进小微企业的发展，我国不断出台新的法律法规，旨在降低企业所得税税负。根据《企业所得税法及其实施条例》的规定，符合条件的小型微利企业可减按20%的税率缴纳企业所得税。为了落实此项政策，国家税务总局先后下发了国税函［2008］251号文和国税函［2010］185号文，国务院也下发了国发［2009］36号文，对小微企业的企业所得税缴纳作了明确规定，降低了小微企业的税负。特别是2014年4月18日，国家财政部和国家税务总局联合颁布的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)，进一步扩大了小型微利企业减半征收企业所得税的范围。

(三)“营改增”给小微企业带来发展契机

2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，拉开了货物劳务税收制度改革的序幕;2012年8月1日起至年底，国务院将营改增试点扩大至10省市;2013年8月1日起，全国实行“营改增”税制。当前，在“营改增”所涉及的服务业企业中，小微企业占据了非常高的比重。在现行“营改增”税制中，对小微企业(一般属于小规模纳税人)采用简易征收的方式缴纳增值税，与原先所缴纳的营业税相比，其税负降幅达40%左右，极大地增强了小微企业的市场竞争力。

三、加强小微企业税务管理的几点建议

(一)配备相关会计人员，完善会计核算

我国小微企业普遍存在着会计基础工作薄弱、会计核算资料不全的问题，致使企业无法提供高质量的会计信息。所以，税务管理部门对很多小微企业都无法采用查账征收的方式而是采用核定征收的方式征收企业所得税。相比较查账征收而言，核定征收一般都会增加企业的税负。随着《小企业会计准则》的实施，小微企业的会计核算及纳税申报工作难度较过去已经大幅度下降，因此小微企业应及时配备相关会计人员，完善会计核算工作，按照查账征收的方式缴纳税款，从而有效降低企业税负和税收风险。

(二)认真学习税收法规和政策，做好税收预测工作

近几年我国不断深化经济体制改革，出台了大量的鼓励和促进小微企业发展的相关税收法规和政策。小微企业要认真学习和执行国家新颁布的相关税收法规，及时对企业的生产经营做出合理安排。企业经营活动内容不同，纳税人和征税对象也不同，适用的税收法律和税收政策也不同。企业税务管理人员要增强主观能动性，通过准确把握国家税收政策，将涉税的各项经营活动提前制定税法允许的最优纳税方案，做好税收预测工作和合理避税的管理工作。

(三)寻求社会中介机构及税务机关对企业税务管理进行指导

社会中介机构如税务师事务所、会计师事务所等有大量的企业税务管理专业人才，小微企业可以聘请这些机构的专业人才进行税务代理或提供咨询和培训服务，提高小微企业的税务管理水平。小微企业如遇到不明确的涉税事项，可主动与税务机关进行相关咨询。企业税务管理人员在税务机关认可的基础上进行税务筹划，从而降低涉税风险。

(四)建立涉税风险防范机制，降低企业税务管理风险

企业涉税风险客观存在，任何企业都无法完全回避和消除。小微企业由于规模小，一旦形成严重的税务风险可能会产生不可逆转的后果，因此小微企业应积极建立有效的风险防范机制。首先，企业负责人应增强正确的税务管理意识，合法地进行税务管理，重视规避企业税务风险。其次，企业税务管理人员应完善对企业涉税行为的管理，如加强会计核算，严格执行发票管理制度，及时进行纳税申报等。第三，加强企业内部监督，做好内部税务评估工作，分析各类财务资料隐含的税务风险，做好自查自纠及整改工作。