基于价值链的成本控制研究

作者简介：李心地（1988-），女，汉族，河南巩义人，在读研究生，河南财经政法大学，研究方向：财务管理。

摘要：进入21世纪我国企业的经营环境发生了翻天覆地的变化，市场竞争日益激烈，在日渐复杂的生存环境中，企业必须不断创造新的发展模式才能立于不败之地。其中，成本的控制对于一个企业的作用非常重要，传统的成本控制方法已经不能再满足当今企业在新形势下取得竞争优势的需求。本文从价值链成本控制这一理论出发，分析这种成本控制方法给企业带来的竞争优势，并对这种成本控制方法的适用范围做了简要的分析。

关键词：价值链；成本控制

1.研究背景和意义

1.1研究背景

1.1.1国外研究现状

价值链管理理念是1985年由哈佛商学院的迈克尔·波特在《竞争优势》一书中首先提出的，书中认为分析竞争优势的基本工具就是价值链。他提出价值系统的构成，分为供应商价值链、企业价值链、渠道价值链、买方价值链四部分，其中企业价值链由业务单元价值链组成。波特的价值链理论指出，企业之间的竞争实质上就是整个价值链的竞争，企业的竞争力由整个价值链的综合竞争力来决定。此外，彼得·海恩斯从价值实现的最终目标这一角度对价值链进行了重新定义，认为价值链是“集成物资价值的运输线”。

1.1.2国内研究状况

1997年张旭波引进了介绍价值链的相关文章从而开辟了先河。随后关于价值链理论研究的文章丰富了起来，主要集中在系统的引进和价值链理论的丰富，并在此基础上探索价值链如何更好的应用于我国。于富生、邸丛枝在《基于价值链理念的企业成本控制系统探讨》一文中，将价值链理论引入成本控制中，构建了基于价值链理念的成本控制系统。

1.2研究意义

21世纪的世界经济整个呈现加速实现全球化的态势，经济全球化的脚步已经大步迈开。这一加速变化带来的挑战不仅是本国企业，迫使企业生存环境日益紧张的还有其他新的挑战。市场的公开化扩大化。企业的成本控制策略极大的影响了竞争优势的大小，企业现在都开始注重成本控制了。

而本文所讨论的价值链管理理论正是侧重企业的竞争优势，把价值链作为分析竞争优势的基本工具。从企业价值链上的价值活动每一环节为出发点，从而探究各自对成本的影响来对症下药，获取竞争优势，这一理念适应当下需要维持竞争优势的企业发展特点。

2.传统的成本控制管理的特点及缺陷

传统的成本控制观是从产品制造的角度控制成本。主要将产品的主要成本划分为直接材料、直接人工、制造费用，其他费用划分为期间费用，这与财务会计的成本核算方法是一致的。这种成本控制在反应企业成本时具有时间上的不一致性，会造成一定的偏差而偏离了真实水平。从管理的角度来说也不能真实的反应企业的成本状况。

此外，传统的成本控制理念只强调低成本，而在现在这个充满挑战的时代，竞争无处不在，传统的成本控制理念已经不能适应新形势的要求，甚至还会阻碍企业的发展，应该有所改变。

最后，传统的成本控制没有明确的指出应该重点控制的环节，只是一个泛泛的概念，使企业无法明确生产目标，但是价值链的成本控制研究却可以弥补这种缺陷。

3.价值链成本控制

由上述内容可知，企业进行成本控制根本目的是为了获得竞争优势，单单凭借盲目的低成本策略是无法满足这一要求的。基于价值链的成本控制是从产品设计，采购，生产，营销，交货以及对产品起辅助作用的各种活动这一完整的链条上，对于链条上的每一环节进行分析，找出成本收益较高的环节以及新的增长点进行创新，在这一过程中对企业的竞争地位进行定位，更具有说服力。

3.1价值链分析较传统成本分析的优势

成本遏制哲学通过责任中心和产品成本问题达成成本的减少·利用与供应商的价值链·利用与顾客的价值链·利用公司内部的加工链·在单个作业水平确认成本动因，创造竞争优势

3.2如何进行以价值链为基础的成本控制

3.2.1进行价值链成本控制的重点

在传统的成本控制中引入了价值链的成本控制理论，在整个行业价值链中融入了企业的成本，把企业的成本控制融入到整个行业，从内外两个方面，基于企业的价值链上的每个环节来逐一的寻找降低企业成本的途径，同时兼顾了企业的固定成本和变动成本两个方面对成本收益进行分析。合理正确的分析企业价值链上的各项活动可以有效的控制企业的成本。

大多数企业在成本管理方面容易陷入种种误区，如管理者较重视成本控制而忽略对营销成本、服务成本和后勤成本的控制，重视对构成企业运作流程的每一个单项活动进行成本分析，而忽视了把握各项活动之间的联系的高度来审视企业成本。基于价值链的成本控制方法就是通过企业活动的每一环节取得低于其竞争的累积成本，赢得成本优势。价值链成本管理中企业活动可以分为五种主要活动和四种辅助活动，本文认为进行价值链成本控制的重点应该放在五种主要活动上。从投入、生产、外部后勤、营销、服务五个方面入手可以涵盖企业日常经营活动的每一个方面，而且便于分析每一个環节的成本，在企业价值链活动中产生成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。

结论

随着全球经济一体化的发展，企业面临前所唯有的挑战，传统的成本管理理论与方法已经不能满足市场经济条件下企业参与竞争的需要，而价值链成本管理的兴起正当其时。基于价值链的成本控制方法可以满足企业获取竞争优势的要求，可以适应现代企业发展的需要。价值链成本管理是价值链理论与成本管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所做的一种适应性变革。这种成本控制方法对于企业进行成本控制、分析等方面具有巨大优势，但并不是每个企业都适用这种管理方法，企业应根据自身环境选择合理的成本控制管理方法。

本文只是对价值链成本管理问题的比较粗浅的分析和讨论，很多细节性问题并未涉及到，比如并没有分析价值链理论在成本应用中与财务会计和管理会计理论的结合点，以及并没有深入探讨在企业中运用这种管理理论所存在的困难及解决方法。（作者单位：河南财经政法大学）

参考文献：

[1]迈克尔·波特.《竞争优势》.北京，华夏出版社

[2]于富生，张敏.《价值链会计研究》.中国人民大学出版社

[3]熊英.基于价值链的成本管理研究.武汉科技大学