知识经济时代的会计四项基本假设探讨

严梦琳　王桂

摘 要：会计假设于1922年由美国著名会计学家佩顿最先提出，它作为科学研究中的一种逻辑思维方法，在会计理论研究中占重要地位，受到国内会计理论界和职业界的高度重视。财务会计的四项基本假设分别是会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。随着21世纪知识经济和网络经济的发展，对会计假设提出了新的挑战，需要对财务会计基本假设进行重新思考和分析。

關键词：四项基本假设；内涵；挑战；创新

一、会计基本假设的内涵

会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提。目前国际会计界普遍认可的基本假设有四个，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

1.会计主体假设。会计主体又称会计实体，是会计为其服务的特定单位和组织，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围的界定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下也可以是一个企业的某一特定部分（分厂、分公司等），也可以是由若干企业通过控股关系组成的集团公司。确定会计主体，就要明确会计为谁核算，核算谁的经济业务。会计核算的内容要区分自身的经济活动与其他单位的经济活动，同时区分企业的经济活动与投资者的经济活动。

2.持续经营和会计分期假设。持续经营和会计分期假设都是对会计主体经营时间长度的描述，是紧密联系、相辅相成、缺一不可的两种假设。持续经营是指会计或会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的未来不会破产，能继续完成其现有的各项经营目标。在持续经营下，会计主体持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。

3.货币计量假设。货币作为会计计量的尺度是商品经济发展到一定阶段的产物，其基本含义是：企业在会计核算过程中以货币为主要计量单位，记录反映企业的经营情况。采用货币计量单位基于两种假设：一是假定在诸多计量单位中货币是经济活动最好的计量单位；二是假定货币价值保持不变，货币作为一种计量单位，其价值应当是稳定不变的，这样才能使不同时点的资产价值具有可比性，不同时间的收入和费用才能进行比较，以计算其经营成果。

二、知识经济对会计假设提出挑战

1.对会计主体假设的挑战。在知识经济时代，会计主体不仅突破了地域空间以经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰。会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间。还应包含网络中的“虚”的媒体空间。鉴于此，应对会计主体进行再认识，并予以发展。

2.对持续经营假设的挑战。在知识经济时代，科技飞速发展，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。会计主体的多变性将更加显现，使得人们更加难以控制或辨别一个主体是否能持续经营。持续经营假设将面临严重的挑战。

3.对会计分期假设的挑战。在知识经济时代，信息的充分及时利用成为决策制胜的关键。现行的会计分期假设已不能满足信息使用者利用会计信息及时做出决策的需要。此外随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方向发展，不同管理主体对会计信息有不同的时间要求。

4.对货币计量假设的挑战。有不少难以用货币计量，但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业发展动力、创新能力及综合竞争力、企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。因此必须改进计量手段、扩大财务报告的信息容量、增加非货币化信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。在知识经济时代，货币的形式也将发生深刻的变化。电子货币的出现引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物，同时也加速了企业资金的周转速度、节约了交易成本、提高了企业的经营效率。

三、知识经济要求会计假设创新

1.会计主体假设创新。可将会计主体假设定义为“经济利益相关的联合体”以适应形势的不断变化。这一定义是经济利益高于法律形式的一种表现，其中包含有两种含义：其一，作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制与被控制；依照一定的协议而相互协作的企业，由于企业内部各部门都明显地有共同的经济利益，可直接视作会计主体。其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司，其企业之间也会有不同的职能分工，但也为着相同的利益目标而协调、高效地运作，因而也可将其视为一个会计主体。这一定义对“虚”的空间实体的“网络公司”或“实”的企业或企业间的兼并、破产及母子集团公司均可加以界定。

2.持续经营假设创新。知识经济时代持续经营假设的含义应有所拓展，可以重新表述为“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标止为其存续期”，在存续期内，企业是持续经营的。这种表述有以下两个优点：（1）针对原有的传统类型的企业来说，该存续期间的表述仍符合持续经营的定义。企业的经营目标是追求股东财富最大化，由于经济学中理性人的假设，即人的欲望是无限的，所以企业会沿着股东时它最大化这个思路，永无止境的追求下去，因而也就会持续经营下去。（2）由于将持续经营描述为有一定含义的存续期间，表明了对于某些经济组织而言存在存续期较短的现象，从而能够反映那些风险大、变动频繁以及具有临时性特点的企业的不确定性，克服了原有假设的局限。

3.会计分期设的创新对策。笔者认为在知识经济时代，可以将会计期间假设定义为“适度分期”假设。适度分期指的是对不同类型的企业采用不同的分期：对人数少在规模小的传统意义的一般类型企业，可按传统的分期假设；对于规模大、股东多、会计信息相对多样的具有临时性的组织，可以将项目合作期作为一个期间。事实上随着科学技术的不断进步，电子商务、网上交易、电子凭证信息处理技术的发展，会计信息处理手段也日趋现代化，因此我们可以利用网络技术，随时地反映企业的经营状况和财务成果，随时编制报表的披露瞬息。

4.货币计量假设的创新。针对货币计量的局限性，传统的货币计量假设应有所创新，应重新定义为“多重计量”假设。具体来说：以货币为主要的计量单位，而不是全部；不能以货币计量的要素但是可以量化的，可以采用非货币计量的形式，如实物计量、劳动计量、混合计量等；对于不能量化或暂时量化有困难的要素信息，采用文字记述方式分别向信息使用者进行披露。此外我们可以采用适时报告制度来减小币值不稳定对会计的影响。电于货币被用于网络交易中成为交易的媒介。电于货币具有交易快、成本低等诸多优点，它将有可能成为未来各企业记账的统一计量手段，使网上所有的交易活动都可以采用这种货币单位。另外为了提供更为完整的会计信息，我们可以增加一个种能反映企业人力资本、知识资本的信息价值等方面的现行价值，真正跳出货币单一的局限，实现货币多元化。

参考文献：

[1]孙鸿杰，知识经济条件下会计假设的发展思路[J]，中国乡镇企业，2010（06）.

[2]冯月平、杨向荣、王曙光，会计假设的历史演变及未来构想[J]，财会通讯， 2010（02）.

[3]康秀峰，知识经济时代会计假设受到的冲击[J]，吕梁教育学院学报，2004（11）.