浅谈企业目标成本管理

郭慧栋

随着经济全球化的不断推进，国内市场的高度开放，市场竞争越来越激烈，企业仅仅依靠技术的领先和产品质量差异化已经很难实现自身的可持续发展。在这种环境下，目标成本管理的优势尽显无疑。对于消费者而言，选择商品感觉最敏锐因素是标价。而对于企业，价值的获取来源是价格和成本，资金是企业的命脉，成本是企业的生命线。为了在两者之间找到权衡点，实现经济利益最大化即收入大于支出，企业要学会根据自身的实际情况，充分运用目标成本管理的科学理论知识、手段和方法，对生产、销售等环节进行一定的综合考虑，对企业的成本进行控制并及时地发现问题、改进问题以增加企业的核心竞争力。

一、目标成本概述

目标成本是指企业在一定的经营期限内，根据市场条件所预测的理想利润率而能够接受的产品成本。一般计算公式为：

目标成本 = 目标销售收入 —目标利润 — 预计税金

目标成本管理是指企业在生产经营活动中，以进行财务决算为起点，结合企业所制定的经营目标，对企业的目标成本进行设定、分解、控制、比较分析和评价考核等一系列工作。它是成本管理与目标管理的统一，强调控制和管理，以管理为中心，效益为目标，核算为方法，对所决策的成本进行事前规划、事中控制和事后核查。它还要多层次分解，层层落实到企业内部的每个部门、单位以及职工，为各个层次都锁定各自明确的分目标，与企业内部经济责任制相结合，建立一个责、权、利、效相统一的全企业、全过程、全员的多方位的目标成本管理考核指标体系。

二、目标成本管理与传统成本管理的比较

（一）两者所依赖的理论基础不同。传统的成本管理代表了封闭系统，忽视了企业的外部环境，只关注于对企业内部效率的衡量，不考虑跨职能团队以及外部成员的影响，管理过程为“企业 → 市场 → 企业”。和传统的成本管理相比，目标成本管理是在一个开放环境下进行的，它将外部环境、顾客需求以及竞争威胁紧紧联系起来，对产品的整个生命周期的成本进行持续管理与改进。目标成本管理与传统成本管理相比，调节形式也有所改变，它在实际成本产生之前，在成本预测和决策阶段就规划了成本，管理过程为“市场 → 企业→ 市场”，是一个具有综合性、全面性、未来性、效益性的以市场需求为导向、以客户满意为宗旨的管理方法。

（二）两者的经营方法不同。成本加成法是传统的成本管理采用的经营方法，也就是先确定成本再确定产品的价格。而目标成本管理是由收入决定成本，由顾客需求引导成本削弱，由市场环境驱动成本计划。在传统的成本管理中，成本一般反映的是企业实际的产品成本水平，还谈不上成本管理，浪费和低效是成本削弱的重点，是一种企业被动适应市场的经营观点。

（三）两者的管理范围不同。目标成本管理是在整个生命周期内扩张的，对企业生产经营管理进行双创管控。而传统成本管理仅仅将注意力重点集中于对生产制造过程中的考核和控制。

三、目标成本管理的原则

（一）价格引导成本。在目标成本管理系统中，目标成本是由企业根据市场条件确定的销售收入减去预计利润来实现的。竞争性的市场价格取决于市场竞争的激烈程度以及产品的自身价值，目标利润由企业的财务状况和目标利润率决定。

（二）以顾客满意为宗旨，关注市场。目标成本管理整个过程是以消费者对质量、效果和标价等要求为起点的，顾客和市场是企业进行目标成本管理的主要源泉和指导力量。企业要以顾客所认同的产品功能、需要量和价格等因素为出发点，认真分析产品的功能和价值，力求以最低的成本，可靠地满足顾客对产品的功能需求，这就是经济学中的价值工程，可用下式表示： 价值 = 功能 / 成本。目标成本的确定是由价格开始的，价值能够反映顾客的需求。企业可通过价值分析以达到产品效用价值最高，或者说将价值比率由低向高改进。

（三）以设计为重，关注产品与流程设计。企业在进行产品生产之前要进行成本预算、成本控制、成本分析等过程，目标成本管理是在成本发生前进行控制。因此，产品与流程设计是进行目标成本管理的关键，研发、设计阶段占产品生命周期的很大比例，企业要根据市场和消费者需求设计产品，那些生产时间长、技术要求高、生产耗费大的暂时不去考虑，并能够尽早的发现并解决问题以推动改进工作最终降低成本。

四、目标成本管理的方法

图1 目标成本法流程

（一）目标成本法。目标成本法是目标成本管理的基础。目标成本法是结合产品的设计开发阶段来定价的，对企业产品进行利润规划，遵循市场经济发展的规律。它以最能满足顾客需求、赢得认可的竞争市场价格减去保证企业未来生产的期望利润推算出目标成本，体现了以市场为导向。过程可用图1表示：

目标成本法对成本管理模式做出很大程度的改变，由“销售收入=成本+平均利润”发展为了“销售收入-预计利润=目标成本”。它在实施过程中，确定目标成本后层层分解到各个公司、各个部门和各个职工，最后评定目标、监控考绩。

（二）作业成本法（activity-based costing，ABC）。作业成本法是20世纪80年代在美国创建的，它以作业为基础，作业消耗资源，产品消耗作业，通过成本动因分析得到产品消耗资源情况即目标成本。首先，确定成本计算对象并对其进行产品成本类别分类确定作业；其次，将耗费的资源成本分配到作业中心；再次，选择成本动因即成本分配基础分配成本；最后，计算出成本。作业成本法进一步的拓宽了成本核算的范围，对制造费用项目的核算进行了根本性变革。

由于企业生产安排、工艺过程、成本计算对象等方面的不同，在目标成本管理中，还可以运用价值链分析法、品种法、分批法等。企业应依据自身的行业特色和管理要求选择具体的计算方法。

五、目标成本管理的过程

（一）目标成本预测阶段。确定目标成本是整个目标成本管理过程中的核心工作和中心环节。目标成本的确定必须能适应所在的动态市场并满足一定的约束条件，它直接性地影响企业的利润驱动因素。在进行目标成本预测之前，企业一定要做好一切必要的准备工作，搜集大量的资料并仔细调查研究以进一步地了解企业的技术水平、生产设备、物资供应状况、员工素质等方面。目标成本是由市场所驱动的，因此，在确定之前还需要综合分析考虑顾客的需求、所在行业的变化以及竞争情况等。endprint

1、目标成本确定的原则。目标成本的确定是一个连续复杂的过程，它可以使各个部门分清职责、明确责任、加强协作。在预测目标成本时，必须严格遵守以下几项原则：（1）可行性原则。企业所预测的目标成本必须符合企业各方面的实际情况，符合市场的竞争环境，切实可行。（2）激励性原则。目标成本要具有积极地引导作用，使每个人都能尽力贡献自己的力量，能够使企业发现、挖掘潜力并能实现企业的自身效益最大化。（3）科学性原则。目标成本在制定之前应掌握大量的情报资料，不能主观的臆测，要运用科学的方法计算出来。

2、目标成本预测的方法。企业在预算目标成本时，可以直接制定目标成本，也可以通过其他条件推算出来。为了保证完成经营任务，科学的制定出企业的奋斗目标，基本预测方法有数量和非数量预测法即定量和定性预测法。（1）倒算法。倒算法是目前企业使用范围最广泛的一种方法，又叫利润-成本预测分析法，即在产品生命周期中，企业通过综合分析市场条件以及产品的特定功能和质量来确定收入，同时确定企业所预期达到的目标利润和应缴纳的预计税金，从而推导出总目标成本。其计算公式为：C = P – G – R。其中，C表示目标成本，P表示目标价格，G表示目标利润，R表示预计税金。目标价格=Σ（预计销售单价*预计销售量）；目标利润=相关指标*有关利润率标准。制定目标利润方案时既要考虑影响的主观因素以及企业具体情况，还要分析外部市场条件从而计算出成本可达到的水平。（2）经验判断法。经验判断法也叫调查研究法，是指通过对企业历史先进水平与现状的调查分析，查询相关资料以及咨询专业人员并结合计划期内各种变化因素和自身经验对目标成本进行估算，如德尔菲法。（3）在先进成本水平中选择。 这种方法是指将优良的成本水平中的目标成本直接选择代替为目标成本。所选择的成本水平可以是实际成本或计划成本，也可以是定额成本或标准成本等。在预测目标成本时，还可以选择的方法有：价值工程评价法、费用要素预测分析法、高低点法、回归分析法等。

（二）目标成本分解。具体实施方法有：（1）按固定成本和变动成本进行分解。即将企业的目标成本主要分为成本总额不变、单位成本不断变化的固定成本，半变动成本和单位成本不变、成本总额不断变化的变动成本。变动成本注重比率变化，固定成本注重金额控制，半变动成本视不同内容具体考虑。（2）按生产费用要素进行分解。生产费用要素一般包括八个方面：外购材料、外购动力、外购燃料、折旧费、工资和职工福利费、税费、利息支出以及其他费用。按此标准进行分解可以综合分析各个时期各种费用的水平和结构。（3）按成本、费用项目进行分解。这种方法是将目标成本分解为原材料、燃料及动力、人工工资及福利费和制造费用四个成本项目，对其他的耗用按费用项目进行分解。目标成本还可以按直接与间接费用分解，按完工与在产品进行分解，按活动流程进行分解等，科学合理的分析目标成本。

（三）目标成本控制。目标成本控制主要应用控制反馈论的理论基础，对目标成本施行过程中的误差及时采取补救措施修正以确保目标的完成。目标成本控制在基本程序中可划分为横向和纵向控制，事前、事中和事后控制，形成一个闭开环控制相结合的系统体系。

（四）成本比较分析、决策与考核。在此阶段中，企业要对测算出来的目标成本是否切实可行进行分析，与同类、同行业或历史成本水平进行比较找出差距，再从许多个达到目标可代替方案中选择最优方案，最后对完成程度进行考核与评价。

实施目标成本管理是当今产业环境所决定的，是为了利润的竞争。目标成本管理是由设计、执行和考核阶段构成的一个全面、综合、系统的不断循环的过程，是企业对所预定的目标成本标准按一定的顺序进行事前、事中和事后控制的一个紧密衔接的有机整体。科学的理论基础和具体的实践经验证明，科学有效的运用目标成本管理对企业更好地谋求经济效益提供了保障。但是，目前企业目标成本管理很大程度上是“任务型”、“控制型”的，只将重点放在行政管理和表面工作上。针对这种现象，企业必须进一步提高认识，强化理论知识，正确运用目标成本管理方法加强成本控制。只有这样，才能真正发挥目标成本管理的作用，增加经济效益，提高竞争力，扩大市场占有率。

参考文献：

[1] 吴雪林.目标成本管理？2006.01

[2] 蔡朝辉 .石化管道行业全员目标成本管理研究2014.04endprint

1、目标成本确定的原则。目标成本的确定是一个连续复杂的过程，它可以使各个部门分清职责、明确责任、加强协作。在预测目标成本时，必须严格遵守以下几项原则：（1）可行性原则。企业所预测的目标成本必须符合企业各方面的实际情况，符合市场的竞争环境，切实可行。（2）激励性原则。目标成本要具有积极地引导作用，使每个人都能尽力贡献自己的力量，能够使企业发现、挖掘潜力并能实现企业的自身效益最大化。（3）科学性原则。目标成本在制定之前应掌握大量的情报资料，不能主观的臆测，要运用科学的方法计算出来。

2、目标成本预测的方法。企业在预算目标成本时，可以直接制定目标成本，也可以通过其他条件推算出来。为了保证完成经营任务，科学的制定出企业的奋斗目标，基本预测方法有数量和非数量预测法即定量和定性预测法。（1）倒算法。倒算法是目前企业使用范围最广泛的一种方法，又叫利润-成本预测分析法，即在产品生命周期中，企业通过综合分析市场条件以及产品的特定功能和质量来确定收入，同时确定企业所预期达到的目标利润和应缴纳的预计税金，从而推导出总目标成本。其计算公式为：C = P – G – R。其中，C表示目标成本，P表示目标价格，G表示目标利润，R表示预计税金。目标价格=Σ（预计销售单价*预计销售量）；目标利润=相关指标*有关利润率标准。制定目标利润方案时既要考虑影响的主观因素以及企业具体情况，还要分析外部市场条件从而计算出成本可达到的水平。（2）经验判断法。经验判断法也叫调查研究法，是指通过对企业历史先进水平与现状的调查分析，查询相关资料以及咨询专业人员并结合计划期内各种变化因素和自身经验对目标成本进行估算，如德尔菲法。（3）在先进成本水平中选择。 这种方法是指将优良的成本水平中的目标成本直接选择代替为目标成本。所选择的成本水平可以是实际成本或计划成本，也可以是定额成本或标准成本等。在预测目标成本时，还可以选择的方法有：价值工程评价法、费用要素预测分析法、高低点法、回归分析法等。

（二）目标成本分解。具体实施方法有：（1）按固定成本和变动成本进行分解。即将企业的目标成本主要分为成本总额不变、单位成本不断变化的固定成本，半变动成本和单位成本不变、成本总额不断变化的变动成本。变动成本注重比率变化，固定成本注重金额控制，半变动成本视不同内容具体考虑。（2）按生产费用要素进行分解。生产费用要素一般包括八个方面：外购材料、外购动力、外购燃料、折旧费、工资和职工福利费、税费、利息支出以及其他费用。按此标准进行分解可以综合分析各个时期各种费用的水平和结构。（3）按成本、费用项目进行分解。这种方法是将目标成本分解为原材料、燃料及动力、人工工资及福利费和制造费用四个成本项目，对其他的耗用按费用项目进行分解。目标成本还可以按直接与间接费用分解，按完工与在产品进行分解，按活动流程进行分解等，科学合理的分析目标成本。

（三）目标成本控制。目标成本控制主要应用控制反馈论的理论基础，对目标成本施行过程中的误差及时采取补救措施修正以确保目标的完成。目标成本控制在基本程序中可划分为横向和纵向控制，事前、事中和事后控制，形成一个闭开环控制相结合的系统体系。

（四）成本比较分析、决策与考核。在此阶段中，企业要对测算出来的目标成本是否切实可行进行分析，与同类、同行业或历史成本水平进行比较找出差距，再从许多个达到目标可代替方案中选择最优方案，最后对完成程度进行考核与评价。

实施目标成本管理是当今产业环境所决定的，是为了利润的竞争。目标成本管理是由设计、执行和考核阶段构成的一个全面、综合、系统的不断循环的过程，是企业对所预定的目标成本标准按一定的顺序进行事前、事中和事后控制的一个紧密衔接的有机整体。科学的理论基础和具体的实践经验证明，科学有效的运用目标成本管理对企业更好地谋求经济效益提供了保障。但是，目前企业目标成本管理很大程度上是“任务型”、“控制型”的，只将重点放在行政管理和表面工作上。针对这种现象，企业必须进一步提高认识，强化理论知识，正确运用目标成本管理方法加强成本控制。只有这样，才能真正发挥目标成本管理的作用，增加经济效益，提高竞争力，扩大市场占有率。

参考文献：

[1] 吴雪林.目标成本管理？2006.01

[2] 蔡朝辉 .石化管道行业全员目标成本管理研究2014.04endprint

1、目标成本确定的原则。目标成本的确定是一个连续复杂的过程，它可以使各个部门分清职责、明确责任、加强协作。在预测目标成本时，必须严格遵守以下几项原则：（1）可行性原则。企业所预测的目标成本必须符合企业各方面的实际情况，符合市场的竞争环境，切实可行。（2）激励性原则。目标成本要具有积极地引导作用，使每个人都能尽力贡献自己的力量，能够使企业发现、挖掘潜力并能实现企业的自身效益最大化。（3）科学性原则。目标成本在制定之前应掌握大量的情报资料，不能主观的臆测，要运用科学的方法计算出来。

2、目标成本预测的方法。企业在预算目标成本时，可以直接制定目标成本，也可以通过其他条件推算出来。为了保证完成经营任务，科学的制定出企业的奋斗目标，基本预测方法有数量和非数量预测法即定量和定性预测法。（1）倒算法。倒算法是目前企业使用范围最广泛的一种方法，又叫利润-成本预测分析法，即在产品生命周期中，企业通过综合分析市场条件以及产品的特定功能和质量来确定收入，同时确定企业所预期达到的目标利润和应缴纳的预计税金，从而推导出总目标成本。其计算公式为：C = P – G – R。其中，C表示目标成本，P表示目标价格，G表示目标利润，R表示预计税金。目标价格=Σ（预计销售单价*预计销售量）；目标利润=相关指标*有关利润率标准。制定目标利润方案时既要考虑影响的主观因素以及企业具体情况，还要分析外部市场条件从而计算出成本可达到的水平。（2）经验判断法。经验判断法也叫调查研究法，是指通过对企业历史先进水平与现状的调查分析，查询相关资料以及咨询专业人员并结合计划期内各种变化因素和自身经验对目标成本进行估算，如德尔菲法。（3）在先进成本水平中选择。 这种方法是指将优良的成本水平中的目标成本直接选择代替为目标成本。所选择的成本水平可以是实际成本或计划成本，也可以是定额成本或标准成本等。在预测目标成本时，还可以选择的方法有：价值工程评价法、费用要素预测分析法、高低点法、回归分析法等。

（二）目标成本分解。具体实施方法有：（1）按固定成本和变动成本进行分解。即将企业的目标成本主要分为成本总额不变、单位成本不断变化的固定成本，半变动成本和单位成本不变、成本总额不断变化的变动成本。变动成本注重比率变化，固定成本注重金额控制，半变动成本视不同内容具体考虑。（2）按生产费用要素进行分解。生产费用要素一般包括八个方面：外购材料、外购动力、外购燃料、折旧费、工资和职工福利费、税费、利息支出以及其他费用。按此标准进行分解可以综合分析各个时期各种费用的水平和结构。（3）按成本、费用项目进行分解。这种方法是将目标成本分解为原材料、燃料及动力、人工工资及福利费和制造费用四个成本项目，对其他的耗用按费用项目进行分解。目标成本还可以按直接与间接费用分解，按完工与在产品进行分解，按活动流程进行分解等，科学合理的分析目标成本。

（三）目标成本控制。目标成本控制主要应用控制反馈论的理论基础，对目标成本施行过程中的误差及时采取补救措施修正以确保目标的完成。目标成本控制在基本程序中可划分为横向和纵向控制，事前、事中和事后控制，形成一个闭开环控制相结合的系统体系。

（四）成本比较分析、决策与考核。在此阶段中，企业要对测算出来的目标成本是否切实可行进行分析，与同类、同行业或历史成本水平进行比较找出差距，再从许多个达到目标可代替方案中选择最优方案，最后对完成程度进行考核与评价。

实施目标成本管理是当今产业环境所决定的，是为了利润的竞争。目标成本管理是由设计、执行和考核阶段构成的一个全面、综合、系统的不断循环的过程，是企业对所预定的目标成本标准按一定的顺序进行事前、事中和事后控制的一个紧密衔接的有机整体。科学的理论基础和具体的实践经验证明，科学有效的运用目标成本管理对企业更好地谋求经济效益提供了保障。但是，目前企业目标成本管理很大程度上是“任务型”、“控制型”的，只将重点放在行政管理和表面工作上。针对这种现象，企业必须进一步提高认识，强化理论知识，正确运用目标成本管理方法加强成本控制。只有这样，才能真正发挥目标成本管理的作用，增加经济效益，提高竞争力，扩大市场占有率。

参考文献：

[1] 吴雪林.目标成本管理？2006.01

[2] 蔡朝辉 .石化管道行业全员目标成本管理研究2014.04endprint