煤炭企业往来账款管理创新的思路

田喆

摘 要：本文重点探讨了以票据管理创为主要内容的往来账款管理创新，目的是盘活往来资金，提高资金使用效益。

关键词：煤炭企业；金融工具；往来账款；财务管理

建立在商业信用基础上的往来账款的存在，使商品交易活动中的资金流与物流在时间上和空间上出现了分离，使商品交易突破了资金的限制，因而具有降低交易成本，促进采购和销售的功能。但是，应收账款比例过大，逾期应收账款比例过高，预付账款额度失控，已经成为了制约企业发展的重要因素。而且随着经济周期性的波动，以及国家产业政策和经济结构的调整，商品交易双方等市场主体的力量对比在不断地发生产业化，金融工具也在不断地进行创新，这就要求企业要有不断创新的意识和思维，根据外部经济环境的变化，创新财务管理方法，在保证企业供应链正常运转的情况下，严格约束商业信用交易，用好管好往来账款，盘活资金，提高企业经济效益。

一、往来账款管理目标

企业价值最大化是一切财务管理工作的导向和评判标准，也是企业绩效考核的依据。因此，往来账款管理也应当服从企业价值最大化这一财务管理目标。以企业价值最大化为理财目标，有助于引导企业在追求利润最大化的同时，关注资金成本，关注商业信用风险。这就要求企业以票据管理创新为切入点，盘活应收账款存量资金，提高资金使用效益；以预付账控制为重点，有效控制预付账款额度，降低资金风险。

二、企业往来账款管理的SWOT分析

（一）内部条件优势（S）。随着煤炭行业产业集中度的不断提高，加强了煤炭企业在供应链中的发言权。这一有利地地位使煤炭企业对应付账款政策进行调整有了更大的空间。

（二）内部条件劣势（W）。煤炭企业生产条件较差，人力资源整体素质有待提高，财务人员整体素质也是如此。因此，财务人员创新意识不强，创新能力不高，对现代金融工具的创新运用不熟练，尚不能为往来账款管理创新提供充足的人力保证；另外，煤炭企业会计信息化程度对财务决策支持力度不够，业绩评价体系与财务管理目标不协调等，管理协同效应发挥不够。

（三）外部环境机会（O）。煤炭企业的下游产业主要是电力企业，其经营规模大、资金充沛、信用等级高、坏账风险低，应收账款质量好。金融工具创新不断，为煤炭企业灵活调度资金，加快应收款项资金周转提供了非常有利的条件。

（四）外部环境威胁（T）。近几年来，煤炭产品已经进入买方市场阶段，煤炭价格持续走低。与此同时，煤炭企业的上游供应商资金面趋紧，预付账款清收难度加大。

通过上述分析可以发现，煤炭企业应收账款与预付账款质量存在比较大的差异，因此管理重点应当各有侧重，管理方法也应当有所区别。

三、往来账款管理创新

（一）完善财务治理结构，优化往来账款管理环境。根据西方经济学中的“经济人”假设，人的行为是受是受利益驱动的，财务管理活动体现为财务关系，财务管理实质上是对财务关系的管理，因此，往来账款管理不仅仅是一个技术问题，而且是一个财务治理问题。财务治理是从公司治理层面上为应收账款的管理建立“财权”分配机制，并以此激励经理人员自觉约束往来账款的扩张。

（二）进行票据管理创新，盘活票据资金。银行承兑汇票可以背书转让，也可以以申请贴现，然而由于贴现成本高于贷款利率，因而大多数企业的大多数票据资金往往会沉淀下来，发挥不了作用。根据上述煤炭企业SWOT分析可发现：随着煤炭价格的持续走低，电力企业在煤电供应链中的优势越来越明显，煤炭企业的讨价还价能力则越来越弱，收到的商业汇票会起来越多，在此情况下，煤炭企业需要充分利用对上游供应商的优势，尽可能采用票据结算方式，将持有的商业汇票背书给上游供应商，以替代票据贴现，这样既可以盘活票据资金，又可以节约利息支出。

在商业汇票背书过程中，由于应收票据的额度和收现时间与应付票据的额度和支付不完全匹配，因而有必要对商业汇票进行转换，使应收票据与应付票据在时间和额度上相匹配。所谓“票据转换”，是指在不贴现的情况下，对票据进行分拆和置换，如大票拆成小票，长票拆成短票等，使应收票据的结算额度和结算时间与应付票据的结算额度和结算时间相匹配，从而使应收票据可以顺利地转移给上游供应商。

（三）细化会计核算，支持续为往来账款管理。由于企业部门是企业的信息中心，会计信息中有相当一部分与伛供应商和客户有关，所以财务部门拥有协助往来账款信用的先天条件。因此，煤炭企业在进行会计信息化设计的时候，可以适当考虑应收账款信用管理的需要，细化会计核算。

（四）加强管理协同，对往来账款进行集成管理。传统的往来账款管理方法是将往来账款管理职能分配给信用、销售和财务等部门。信用部门负责授信、销售部门清算，财务部门负责记录。这一职能型管理模式是把完整的往来账款管理流程分割到相对独立的各个部门，并由不同的部门分管。这一安排极易造成沟通协调困难，信息反馈不及时。而且各部门只关注本部门的利益，缺乏横向协作，相互支持不够。所以，企业也可以考虑设置独立的往来账款管理部门，集合所有管理职能，对应收账款进行集成化管理。集成化管理的优点是可以超越狭隘的部门利益，具有大局观，不存在信息沟通问题和职能协调的障碍，可以从企业整体利益出发，管好往来账款。集成化管理的另一个优点是可以与企业内部控制制度融合。因为按照内部控制的要求，业务流程和关键控制节点是流程化的而不是部门化的，也就是说应当按照岗位设置流程和控制节点，传统的职能部门已经妨碍了内部控制有效性的发挥。因此，内部控制通常会要求对流程进行再造，对企业组织架构重新进行构造。可见，集成化往来账款管理部门的设计，顺应了内部控制的要求。

在对往来账款进行分工管理的体制下，管理信息被分割在不同的部门，因此，各部门之间的信息沟通就显得特别重要。因为信息与沟通是识别风险和控制风险的基础。例如，信用部门收有销售部门更了解市场情况，财务部门没有信用部门了解客户信用情况。为此，企业还应当定期召开应收账款通报会议，沟通信息，以实现信息共享，并且督促各责任人制定相应催收方案和整改方案，预防坏账风险的发生。

（五）利用第三方资源，降低往来账款管理成本。除商业汇票分拆之外，应收账款保理是盘活往来账款资金的有效方法之一，其针对的主要是应收账款。所谓应收账款保理，是指债权人将应收账款转移给保理商，然后由保理商提供融资、分户管理、账款催收、信用风险控制与坏账担保等服务。应收账款融资在西方国家已经相当成熟，目前，中国银行、交通银行、光大银行等金融机构已经广泛地开展了企业应收账款保理业务。我国《物权法》为企业利用应收账款融资提供了法律依据。

财务部门要加强应收账款会计核算，配合应收账款保理业务的顺利开展。首先，煤炭企业要准确界定应收账款的概念和范围；其次要按照收入会计准则的规定，正确确认和计量应收账款数额；第三，还要定期核对应收账款账目，保证账实一致；第四，要加强顀收账款信息披露，增强会计信息透明度。企业信用部门则要加强应收账款信用管理，完善信用管理内部控制制度，降低坏账风险。

（六）不断进行管理创新，以适应往来账款风险的变化。当前，往来账款风险出现了新的特征，如债务人通过破产重组逃废债务。所以，煤炭企业要不断地进行管理创新，以适应风险管理的需要。例如，定期召集由各部门主管参加的信息沟通例会，及时交换风险信息；通过应收账款管理案例分析，交流和分享往来账款管理经验。再如，采用滚动结算办法，降低应收账款存量，同时降低坏账风险。

参考文献：

[1] 毕强.浅析共享模式下往来账款管控体系的构建.经营管理者，2013，06.

[2] 杨小萍.浅析企业往来账款存在的主要问题及对策.现代经济信息，2014，09.