营改增后各类企业税负变化的分析讨论

张贤强

摘要：营改增，即营业税改增值税，对于营业税改增值税的改革是我国当前极力实施结构性减税的重要举措，是税收制度的巨大变革。营业税改征增值税，是当前税收制度改革的基本要求，不容忽视。本文拟从建筑业、交通业、物流业分析营改增后各类企业的税负变化，剖析营改增对建筑业、交通业、物流业的影响。

关键词：营业税改增值税 建筑企业 物流企业 交通企业 赋税 对策

一、营改增后交通业的税负变化

改进增值税的目的是为了抵扣机制，这样能够避免重复征税，减少企业税负。“营改增”后会极大影响企业的税负变化，对于交通业来说，“营改增”的纳税方案加大了其纳税负。营改增后，我国交通运输业的平均营业税负担率大多在1.88% 左右，有些交通运输企业甚至达到了4.2% 左右，税费之高，让众多交通运输企业望而生畏，可见，营改增的纳税制度对于交通运输业而言显然弊大于利，大大增加了这些企业的纳税负担，这与营业税改增值税的纳税制度调整是相违背的，没有达到预期的目的，也没有带来预期的好处。

对于当前的交通运输企业来说，营改增后可以用于抵扣的项目明显增加，但是，固定成本，对于处于我国基础产业之一的交通运输业而言，营改增后对行业所产生的影响主要体现在几类典型变化：首先，企业在短期内的税负有所增加，以上海营改增试点结果看，交通运输业中大部分的小规模纳税人的税负下降，一般纳税人的税负有所增加，行业整体税负呈现上升趋势；其次，对于交通运输业来说，营改增后的纳税申报环节与以往不同。以一般纳税人为例，需要的材料更加全面。再次，财务处理流程的操作难度有所增加。营改增方案改变了交通运输业原有的简易核算模式，采用了抵扣核算模式，就财务核算难度来说，有明显增大。

例如，如果一个船营企业三年之前买了一艘新船，这属于固定资产更新，但是随之问题就出现了，船不是其他的物品，在短期内不会再更新，营改增后这部分的成本就得不到抵扣，表现在账面上的税负和营改增之前相比，却有了明显的上升。

二、营改增后物流业的税负变化

营改增的目的是为了降低企业的税负，减少营业税的重复征税，并且可以极大地细化市场，协调分工，但是对于物流企业来说，这个效果目前看来并不明显，营改增后，物流企业中必不可少的运输工具的进项税额抵扣问题并没有得到合理的解决。以货物长途运输为主的物流企业与一般的销售企业存在很大的差别，主要的劳动手段是物流运输所需要的运输工具，而劳动的对象是被运送的各种货物，而且，物流企业的经营成本还包括诸如过路费、过桥费、保险费、租赁费等占有较大比重，而这些项目成本是不允许纳入进项税额的范围的。

物流企业营改增后，基本税率有了不小的提高，大概在6%左右，可抵扣进项少，管理成本显著增加，因此税负压力明显提高，营改增后，很多小、散、乱的运输企业缺少了政府支持，极有可能被排挤出物流市场，这对于企业的发展是极其不利的。

三、营改增后建筑业的税负变化

相对于交通业和物流业，建筑业的税负变化更为明显，大大加大了税务负担。

就目前来看，我国实施营改增的税务制度的主要目的是为了创造更适合企业发展的税负环境，优化税务制度，减轻企业的纳税负担，以最大程度促进国民经济的发展，符合社会主义市场经济的发展要求，使社会主义市场经济更加科学化，使我国的税务制度更加合理，为更多的社会主义市场条件下的企业提供更多的发展机会。

但是，国家推行营改增后，效果远远低于预期，建筑业的很多项目，特别是新老项目的接替衔接的难度明显增加，很多的项目施工周期比较长，项目所涉及的地域也比较广泛，新老项目得不到稳定的过渡，而且，由于建筑业的特殊性，使很多地区对于同一政策也会产生不同的理解，采取不同的执行方式，这都从不同方面不同程度影响了建筑业的项目实施。

营改增后，确实一定程度上减少了建筑企业的重复征税，这在一定程度上减轻了建筑业的运营成本，建筑过程中的钢材、水泥等原材料可以实现进项税抵扣，此外，营改增后，还可以推动建筑业的业务规模的扩大，提高企业的融资实力。

但是，营改增后对建筑业带来了一些负面影响我国的建筑业，通常采用预交税款的形式进行缴纳税款，税务机构则根据计划所制定的施工进度来确认税负收入，征收税款，但是，目前，通常建筑业企业实际缴纳的税款高于实际税额，这就影响了建筑企业的大量现金流动，控制了建筑企业的资金流量，而且会影响建筑企业的项目工程的施工周期，影响工款回收，现金流的巨大压力极大地影响了企业的发展。

四、结束语

营业税改增值税的实施给很多企业都带来了极大的影响，但是制度发展并不完善，给很多企业发展带来了很大的负担，无论是建筑业的资金流动，还是交通业的车辆维修，以及物流业的相关发展都受到了极大的阻碍，税务负担严重，影响资金周转和现金回流。

但是，营改增仍然是以后税务制度的发展潮流和发展方向，因此，无论是物流业还是交通业，以及建筑业都应该积极面对现实，适应新的环境，提前做好准备，把握国家发展机遇，探索应对措施，实现企业的良性发展。

参考文献

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[3]韩其成，张琨，王丽妍.营业税改增值税试点对建筑业影响分析[J].国泰君安证券研究，2011

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