浅议企业内部控制评价体系

袁媛

摘要：企业内部控制状况是反映企业发展情况的重要依据之一，经营管理层也需要了解内部控制建立、健全及执行情况，以便做出对企业发展更加有利的决策。国内外企业在内部控制评价标准体系上各有特点，也使得企业内部控制评价体系存在区别。本文对中外企业的内部控制评价体系进行分析和比较，希望为国内企业内部控制评价体系的设计提供参考依据。

关键词：企业 内部控制 评价体系

一、国内企业内部评价体系的设计特点

在上世纪90年代初之前，我国的内部控制评价还只是作为审计的一种。从90年代起，相关部门逐渐加大了企业内部控制评价标准的推广力度，之后我国企业的内部管理才算是正式开始了发展。我国企业内部管理和控制包括四个要素，分别为控制环境、风险管理机制、控制活动以及企业获取处理信息的能力。控制环境包括所有能够给企业内部管理和控制造成很大影响的因素，良好的控制环境是内部管理顺利实施的保证。控制活动则是管理当局制定的一些决策和措施，来为一定的管理目标的实现过程进行控制。

从制度体系本身来看，我国内部控制评价标准还没有完全统一，相关文件有很多，但是部分内容却并不一致，没有一致的标准使得企业管理者往往无法做出有效决策。另外，我国对内部控制的要素划分也比较狭窄，评价客体并不全面。同时采用的评价方法也存在不足，在评价上大多采用分项进行评价和考察，得到的结果不够系统化；从企业本身的角度来看，相关内部控制制度的缺陷以及自我评价意识的缺乏，是我国企业内部控制存在的主要问题，很多企业的评价只是停留在形式之上，没有起到实质效果，这样得到的评价信息自然不具有很高的质量，无法为企业的管理和决策提供足够有效的参考；从运行环境的角度来看，相对于内部评价体系来说，投资者对财务报告中的审计意见更感兴趣，这样内部控制信息得不到应有的重视，使得内部控制评价体系不具有一个好的运行环境。而企业又不具有一个稳定的外部环境，各项标准政策没有得到完善，没有统一的准则来为企业提供参考，所以国内企业在并不乐观的运行环境下，对内部控制评价体系的实施不够积极，这是由我国的管理制度环境决定的，要想得到改善还需要一段时间的发展。

二、国内企业内部控制评价体系的优化与改进

（一）对国外企业内部控制评价体系的借鉴

我国在内部控制评价体系的发展起步较晚，相关政策还不完善，企业自身也没有足够的经验，因此我国内部控制评价体系还存在很多的不足，需要得到进一步的优化，国内企业内部控制评价体系的发展还是要向国外吸取经验，笔者认为以下三点值得国内企业进行借鉴：

1、加强对企业内部控制评价体系的重视

对于企业内高层管理人员来说，任何战略和决策都依靠管理层来实施，所以一定要有足够的信息作为支撑。目前国内企业主要把财务和审计两个部门作为管理层决策的辅助部门，这样的搭配是起不到很大的影响效用的。管理层必须重视内部控制的评价和审计，积极参与到内控审计制度的制定工作中去，最大化地发挥财务和审计部门的监督作用，增强两个部门的独立性。

2、将信息技术融入到内部控制评价体系

对内部控制环境进行全方位地信息化改造，实现目标设定和事项识别的信息化，使目标设定和事项识别的效率得到很大程度地提高，对大多数控制活动和行为都以信息化来进行，在平时的控制活动中，人工只需要发出指令及决策即可，具体操作都由信息化进行处理，从而加快了企业内各要素的处理和转换效率。

3、完善事后监督体制，确保内部控制评价结果得到全面地落实

企业要根据实际情况制定出公司的内部控制审计准则和计划，定期审计、评价公司内部控制过程及执行结果，采取可靠措施及时消除可能的漏洞和风险，并做好事后的跟踪监督，定期进行自我评估，与审计相结合来对内部管理活动进行监督。

（二）国内企业内部控制评价体系的改进措施

1、建立内部评价体系的控制体系

目前国内企业内各组织层间还是存在信息不对称的现象，组织结构复杂，信息的交流和沟通越少，就越难以保证企业内部的信息对称。为了加强企业内部信息交流和管理，需要建立起一个合格而科学的内部评价体系的控制体系，包括内部评价体系组织体系和内部评价体系运行机制两个系统的构建，通过成立内部评价体系委员会，对内部评价体系各类信息进行评估和传递，这样就可以使企业内部管理信息流转起来，为内部控制评价创造一个良好的运行环境。

2、提高企业内部人员素质

内部控制评价体系的发挥程度由企业审计人员和管理层人员共同决定，他们分别代表了内部评价体系的供给方和需求方，对目前国内企业来说，加强员工管理教育，提高企业人员的整体素质，将有效保证内部控制评价体系的作用最大化地发挥出来。从国外的企业内部管理的发展经验来看，企业各层人员的素质高低，与内部控制评价体系的实施效果有着很大的关系，所以提高企业人员素质是国内企业当前需要加以重视的一个重要方面。

三、结束语

内部评价体系是企业进行管理控制、提供决策信息支持、确保战略目标实现的工具。随着对外开放的不断深入发展，我国企业要在符合自身发展的需求上，对内部控制评价体系进行全面审视，并借助对外开放向国外企业内部控制评价体系进行借鉴，吸取国外的经验和优势来弥补自身不足，不断改进内部控制评价体系，以更好地服务于企业的投资者、管理层和市场，促进企业不断进步和发展。

参考文献：

[1]毛新述，杨有红.内部控制与风险管理——中国会计学会2009内部控制专题学术研讨会综述[J].会计研究，2009；05endprint