企业盈余管理与内部控制

李晓凤

课题项目：安徽财经大学大学生创新创业计划项目，编号：AH201310378503

我国自1978年经济体制改革以来，经过30多年的发展，已经建立起比较完善的社会主义市场经济体制，经济发展也不断取得新进程。随着社会主义市场经济发展和现代企业制度的发展，会计工作对企业的发展产生越来越重要的影响。对于在企业中加强盈余管理与内部控制，已经成为企业发展的重中之重。

在我国经济发展的进程中，盈余管理是不可或缺的。近年来，我国大中小企业的发展都或多或少的遭遇到难题。比如，大企业面临做作体制改革难题，中小企业则是遇到融资困难问题。所以盈余管理在当代企业的发展中的作用越来越重要。所谓盈余管理是指企业的管理当局为误导其他会计使用者，对本企业经营业绩的理解或者是为了影响基于会计契约的结果，在编写财务报告和规划交易事项作出判断和会计选择的过程。盈余管理具有三大目的。筹资，契约和管制目的。通过盈余管理可以揭露可靠稳定的每股盈利的金额，以此来刺吸引投资者对股票投资的需求，从而达到其提高股票价格的目的。这可以使企业在急需筹措资金的时候为其创造一个利于发行的机会。贷款契约和投资报酬契约使企业的管理当局产生盈余管理的动机。管制目的理论必须基于政治成本假设。所得税是企业所承担的政治要素之一，为了避免高额所得税，管理当局有进行盈余管理降低本期盈利的动机。盈余管理三大目的达成的背后，是为了更深层次的挖掘盈余管理的重大意义。麻省理工学院的财务报表分析专家威尔逊指出：“利润平稳化也许是有道理的，因为它对未来和长远趋势做出了最好的说明。”良好的盈余管理，有利于助使企业吸引投资者，渡过资金困难，使企业发展更为长久。

比盈余管理对企业发展更为重要的是内部控制。2008年6月，在借鉴美国萨班斯-奥克斯法案的基础上，我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，确立了我国企业建立和实施内部控制的基本框架。2010 年 4 月，上述五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》。该配套指引由21 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成，决定自2011年起逐步在上市公司中开展内部控制审计，自此内部控制审计成为我国注册会计师的一项重要的独立鉴证业务。这个是一种“应用+评价+审计”三者密切联系的内部控制制度模式，内部控制的目标有：确保企业经营活动的效率性和效果性、企业资产的安全性、企业经营信息和财务报告的可靠性。内部控制与盈余管理二者之间是需要抑制的。内部控制的基本目标之一是合理保证财务报告质量。实践中，衡量内部控制好坏的载体企业内部控制自我评价报告，其是公司管理层针对内部控制的完整性、合理性、有效性进行的书面评价。通常，如果公司管理层自愿披露了内部控制自我评价报告，并且获得了独立董事或监事会的肯定，或者取得了外部审计师或保荐人的“无保留”审核意见，那么一般认为该公司的内部控制在实现内部控制目标方面的保证程度就更高，这也就意味着该企业具备更高的财务报告质量或更低的盈余管理现状。有效的内部控制具有限制公司管理层操纵会计盈余的能力。内部控制有可能限制程序上的错误、估计中的误差以及盈余管理。良好的内部控制被认为是实现高质量财务报告的重要因素之一，内部控制能否对过度盈余管理进行有效抑制还需要具有实操性强的检验方法。人们对诸如美国安然等公司财务报告舞弊的批评多是源于其内部控制的失败。高质量的内部控制能够限制对外报告信息的故意操纵、降低会计处理和财务报告中无意的程序和估计差错风险，减轻可能影响财务报告信息质量的企业经营和战略的内在风险。内部控制效率这一抽象指标要依靠信号显示机制来体现。根据信号传递理论，信息披露是重要的信号显示机制。例如，企业管理层往往通过一些信号向外部传递其真实信息，这是目前显示内部控制效率的主要方式之一。进一步来说，内部控制信息披露程度反映了内部控制的总体水平，高质量公司的管理层有动机将公司高品质的信号（如较好的业绩、较好的内控及风险防范信息）及时传递给投资者，高质量的内部控制信息披露能够显示出该公司具有良好的内部控制系统与较高的内部控制效率。为使得从内部控制效率评估盈余管理抑制效应更具可操作性，这里从以下三个方面进行操作：a.采用规则式的内控缺陷认定规范，对内控缺陷的概念、种类以及具体认定办法予以明确。 b.盈余管理抑制效应主要通过会计层面内控缺陷来体现。将会计层面内控缺陷定义为“可以直接导致财务错报的内控缺陷，包括从原始凭证、明细账、总分类账到财务报表以及合并财务报表编制和披露所有过程或环节中的内控缺陷”。具体分为五类，即账户核算类缺陷、账户核对类缺陷、原始凭证类缺陷、期末报告类缺陷和会计政策遵从类缺陷。这类缺陷容易为审计师所审计，且和会计人员息息相关。c.通过定量或定性化标准对一般、重要和重大控制缺陷进行区分。

我们要认识到：

内部控制不是简单地牵制，也不是单一的会计控制，它是需要和企业管理结合在一起的。

内部控制的参加者不仅是企业的决策者，也需要企业的监管者和企业的各级员工都参与进来，这样才能发挥各级员工的积极性，使企业发展取得长足进步。

内部控制是一种合理的保证，但是它存在局限，在一个企业里的不同岗位之间需要有内部控制措施，内部控制是一种管理制度，需要一套完整的措施来保证其实施3）无论大企业或小企业在进行内部控制的过程中都可能出现资源受到限制的问题。

内部控制对现代企业运营，具有重要意义：

加强内部控制是现代企业制度的客观要求，在当今的市场经济条件下，现代企业制度要实现自我发展，，必须建立严格的内部控制机制。2.

加强内部控制也是企业正确决策的重要保障，企业的任何一项决策的对与否，都是关乎企业发展存亡的。要使决策的正确性得以保障，就要在内部控制的过程对，对决策的方式，步骤等进行明确的规定。在内部控制的机制下把责任划分的细致清楚，这样会使企业运行更加的高效便捷，规避很多的投资决策风险。

加强内部控制是遵守政策法规的强有力保证。在当今的经济发展中，经济全球化和社会主义市场经济的发展，国家出台了很多的经济法规，还有很多的法律。内部控制的有力实施会使企业更好地去响应法律政策的号召。

内部控制是企业的会计信息的真实性得到保证的基石。会计信息的真实性得到保障，企业的财务分析才能真实有效。企业的管理才能更好的进行。

良好的内部控制可以激励员工不断地积极进取，提升员工的创新能力。好的内部控制机制，可以对员工的工作绩效进行真实准确的评估，可以体现员工在工作中所创造的个人价值，这会极大地激发员工的创新热情，让员工更好的为企业服务，进而提高企业的整体发展水平。

企业的发展离不开盈余管理和内部控制。。通过内部控制对企业盈余管理起到一个适度控制作用。从而达到使盈余管理更好的为企业发展做出贡献。投资者能够根据公司内部控制信息披露行为，对上市公司的内部控制水平和质量进行识别和定价，将有利于上市公司财务信息质量保护和对受托责任的履行。

（作者单位：安徽财经大学工商管理学院）