允价值在新会计准则中的应用经验及启示

天津财经大学在职研究生

摘要：本文立于新会计准则的要求，从公允价值的涵义与特征入手，对比国际会计行业特别是在国际金融危机影响下暴露的公允价值问题，着重分析了公允价值在我国会计工作中所产生的种种问题进行反思。

关键词：公允价值会计；新会计准则

我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。具体来说，《投资性房地产》、《非货币性资产交易》、《债务重组》、《金融工具的确认和计量》等17个具体准则，都不同程度地引入和运用了公允价值计量模式本文拟探讨我国新会计准则中公允价值的运用，分析其与国际会计准则的异同，并揭示公允价值引入的作用和意义。

（一）加强理论研究、完善会计准则

首先，从观念上正确对待公允价值与现值，正确认识与公允价值相关的问题，从而对公允价值采取正确的态度。我们知道，我国对待公允价值的态度是先用后弃，不断地探索，修正。尽管，在我国的新会计准则中公允价值已经得到相应的重视，但正如上面对公允价值在我国的新型会计准则下应用的分析，公允价值在实践中存在的问题还是没有彻底克服的，这与我们对公允价值和现值的态度不正确是分不开的。

其次，从国际上看，公允价值已经成为了会计发展的必然趋势，会计准则的国际趋同成为各国会计改革的基本方向。为更好地体现我国的经济利益，争取在国际会计准则委员会在中拥有更多的话语权，我国理论界应积极参与到公允价值的国际研究中来，以便在未来的国际会计准则的制定中能更多体现发展中国家的利益，也为我国公允价值的研究提供坚实的理论基础。

因此，我们应该从根本上改变对待公允价值的态度，即使现在要在我国应用公允价值还存在着很多困难与难点，我们也应该积极面对，而不是消极逃避，并认真学习国际上最新的现值和公允价值的研究成果，将其与我国特殊的市场环境相结合，同时，也能够不断发现在现行会计准则中的不足，提出相应的解决措施，使我国金融市场的会计计量又好又快的发展。

（二）提高评估技术，增强公允价值的可靠性

提高公允价值计量的评估技术，一方面要使其在具体实务上操作性强；另一方面是准确性高。我国应制定详细的操作指南，制定如何估计公允价值，在指南中详尽的规定有关确认、计量和报告问题。公允价值计量离不开评估行业的支持，只有评估业务规范了、评估质量提高了，才能从根本上奠定不存在市场价格条件下恰当使用公允价值的基础。而且可以预见，随着我国社会主义市场经济的逐步完善、公允价值使用范围的扩大，评估还将发挥越来越重要的作用，会计与评估的联系会更加紧密。

（三）建立实施公允价值的良好环境。

一方面要培育市场环境。要把市场信息作为估价基础的首选，使报告反映的企业价值更接近其当前的真实市场价值，大大提高报告信息的决策有用性。虽然公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，也是最简便的公允价值的来源。所以，我们应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接；另一方面要完善监督环境。通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束，提高会计人员的业务素质；建立监管部门定期检查制度，扩大稽查人员的队伍，充分发挥证监会、注冊会计师、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创建一个良好的外部环境。

（四）加强会计职业技能培训，提高会计人员的素质

公允价值扩大应用的趋势，要求企业的会计人员掌握公允价值的估计方法，把握好估计的内在尺度，不偏不倚，准确判断。公允价值的确定离不开会计人员的职业判断，高水平的职业判断能够节省会计计量成本，增强公允价值和真实价值的契合度，提高运用公允价值的准确性。现阶段我国企业会计人员的素质离这些要求还有不少差距。但我们不能等待会计人员的素质都高了再采用公允价值，这是不现实的。从现在起，需要大力提高我国会计人员的业务素质与知识水平，同时也要大力加强会计人员的道德教育。财政部出台的《全国会计领军（后备）人才培养十年规划》，就是一个很好的开始。国家对会计人员的职业素质从没有象今天这样重视，这给社会各界作出了极好的表率。笔者相信，各级地方政府和企事业单位，也会在财政部的号召下更加重视对会计人员的教育培训。

（五）大力发展我国各种资源要素市场

公允价值计量的关键问题是市场价格是否能持续、合理、经济、可靠的取得，而这取决于一国的各种资源要素市场是否健全发达。欧美国家之所以比我国有应用公允价值的更好基础，就是因为其拥有发达有效的要素市场。因此，大力发展各种资源要素市场是我们用好公允价值的环境基础。

如何发展我国的资源要素市场，笔者认为，可以从以下几个方面着手：

1.强化法制环境建设，加强执法监督

资源要素市场的健康发展离不开健全的法制环境，拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心的与其他交易方进行交易，达到资源优化配置的效果。反之，如果法制环境欠缺，资源拥有者进行交易的成本将相当高，这会阻碍交易的顺利进行。

2.大力发展价值评估中介机构，并加强对他们的监管

实际上，并不是所有要素资源都能找到合适的参考价格，如果缺乏必要的资料，则需要借助价值评估中介机构的支持才能保证交易的公平与合理。因此，大力发展价值评估中介机构迫在眉睫。对此，国家应该象重视注册会计师行业一样，重视资产评估师行业的发展。同时，必须加强对估价行业的监管，以保证价值评估工作合法而有序的开展。

3.加强信息系统的建设，保证信息畅通

经济学中有一个重要的理论—信息不对称理论。意思是信息不对称会影响交易的顺利进行，增加交易费用，甚至会导致交易无法进行。因此，应该加强市场信息化的建设力度，提高市场与企业的信息化水平，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。

4.建立自由开放的物流体系，消除地方保护与岐视

资源要素市场的活跃离不开自由开放的物流体系。而当前，我国某些地区还存在一定程度的地方保护主义，尽管程度不如早些年明显。很多地方保护主义由明转暗，不易察觉，但仍存在着，这与自由开放的物流体系显然是相违的，应该大力破除。

（六）加强信托责任制度的建设

改革开放以后，人们在经济实力增强的同时，道德意识却没有提升甚至下降了。不守信者不但没有获得相应的惩处，反而从中渔利，更造成了人们守信意识的淡化。但纵观国内外发展历程，要发展健康的经济，不加强诚信建设是不可能的，信托责任制度的建设日益重要。笔者认为，加强诚信建设，就必须要让违规违纪、不遵守信托责任的职业经理人、会计人员和社会中介机构以及企业对虚假信息承担具体的法律后果，而不是警告罚款了事。另外还需要建立良好的公民和企业的信用记录查询系统，将公民和企业的.不守信行为记入信用系统并方便社会查询，以此威慑不守信者。同时，加强公民的道德教育和各行业（特别是中介机构）从业人员的职业道德教育犹为重要。

总之，新會计准则中公允价值的引用，一方面是我国市场经济的发展结果，另一方面也为推动资本市场的进一步完善提供了方法和保障。市场经济日趋成熟，我国企业在国际市场的竞争力才有提高。我国在基本会计准则中引入并在具体会计准则中运用公允价值计量属性，显示了我国会计国际趋同的实质性进步，充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心，也表明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始与为会计信息使用者决策服务的决策有用观相结合。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求，也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。

参考文献：

[1]张莉.公允价值本质刍探.《金融会计》.2006年第7期 17.

[2]黄世忠.公允价值会计：面向21世纪的计量模式.《会计研究》，1997年第12期

作者简介：

周铎，女，1986年生，天津人，经济学、管理学双学士学位，天津财经大学在职研究生在读