审计虚假发票的几点做法

宋江荣

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，是财务收支和会计核算的原始凭证和财政、审计等部门进行监督检查的重要依据。假发票是指发票票面反映的业务事项信息与真实情况不符。近年来，虽然财政部门实行了国库集中支付制度，单位资金全部纳入财政管理，并加强了对票据的审核和管理。但假发票仍远未杜绝，假发票不仅严重扰乱市场经济秩序，导致国家税款严重流失，而且为财会造假、贪污贿赂、侵吞国家资产等经济犯罪提供了便利条件。因此，加强对发票真伪的审查，是保证会计信息质量和财务收支真实合法的重要前提，是审计监督的必不可少的环节。笔者就如何审计虚假发票谈谈个人的看法。

1关注财务管理混乱的单位。单位财务管理混乱，内控制度不健全或运行不力，单位主要领导财经法纪观念淡薄，是造成财务数据失真，支出票据不实的主观原因。如某单位代管资金由单位主要领导本人经手管理，票据未指定专人负责管理，也未建立票据使用登记制度，会计账目、凭证由单位领导保管，现有的原始票据很难反映财务数据的真伪。审计部门通过内查外调，发现该单位领导侵吞大量资金。

2关注重点会计科目。办公费、印刷费、会议费、公务接待费、专用燃料费、公务用车运行维修费、房屋维修费、其他支出等科目往往是假发票的“藏身之地”。对以上会计科目应重点审计，在筛选后，选定数据较大或金额整数的事项逐笔进行审计。

3关注重点会计时段。传统农历佳节（中秋、端午节、春节），主要干部提拔时期，以及会计期初期末时段，往往是假发票高发时分。审计人员对该时段会计业务应重点审计。

4关注财务处理异常经济业务。单位经济业务财务处理方式与日常不同，预示着被审计单位将要套取资金用于不当开支。如：某单位IC卡充值，平常均采取转账方式，但在春节前，该单位预借2万元用于现金充值，而发票在三个月之后才报销。审计人员通过调阅石油公司充值记录和询问有关当事人，查实该单位是套取资金用于发放福利；又如：某单位招待费报销，通常均采取即结即清，随时报账方式。但在政府出台公务卡管理制度前，该单位集中列支挂账一批招待费。审计人员顿生可疑，一直追踪资金去向，发现该单位在次年将资金汇入其他单位用于购置高档消费品。

5关注税务部门开具的门临发票。经销单位能够经营大额业务，相对是正规单位，势必要在税务部门领购发票以备所需。经销单位在税务部门直接开具发票可能性较小，否则，可能是被审计单位开具的虚假发票。如：审计部门在对某单位审计中，发现该单位有一张税务部门开具的门临发票，发票内容是购置文件柜，资金汇入单位领导司机个人账户。通过盘点实物和询问当事人，查实该单位是套取资金用于跑项目。

6关注举报线索。根据审计廉政规定，审计组进点审计时，应张贴审计通告。其目的是一方面对审计组的自身约束和监督，另一方面也是告知被审计单位人员可以实事求是反映该单位和有关人员执行财政、财务法规等方面的情况。审计人员应高度重视反映的情况和举报线索，查找存在的问题。如：审计人员接到举报，反映某单位购置的树木明显小于合同规定的规格。审计组聘请有关专家实地进行了测量，证实举报人反映的情况属实，并将审计查实情况移送有关机关。

7特别关注各要素异常发票。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。审计人员对发票各要素应仔细审计，对发票要素异常情况应重点盯防。

一是审计发票品名和项目。虚假发票往往不载明品名和项目，也不索取消费清单，而是简单笼统填写“办公费”、“印刷费”、“礼品”、“食品”、“维修费”等内容。审计人员应从业务环节入手，实地查看或盘点，检查发票记载的经济业务内容与实际是否相符，与入库单是否相符；审查发票所记载的业务内容与开票单位经营范围是否相符，防止弄虚作假。

二是审计数量、单价、金额。检查是否存在人为的拼凑现象，如：数量、单价、金额畸高或畸低或者总金额为整数；发票中数量、单价、金额是否一致，大小写金额是否一致，几个品种的金额之和与总金额是否相等；商品、服务的价格与市场价格是否接近；购入数量是否大于单位实际消耗量。

三是审计发票时间和号码。发票号码连号、一事开多张发票且断号或同一单位开具的多张发票与时间发生矛盾。可能是虚假发票且属伪造经济业务事项，出现上述情况，可通过直接询问和追查发票来源确认是否属于伪造经济业务。如：审计发现某单位购烟发票较多，于是，将该单位全年购烟发票全部录入计算机，经统计和筛选，发现该单位基本上在同一经销单位购烟，购入数量远远大于实际需求量，大量发票连号且与购入时间发生矛盾。在铁的证据前，该单位不得不承认虚开大量假发票的事实。

四是审查发票的书写。从整体外观入手，检查发票有无异常。查验发票书写的字体、笔迹、复写痕迹是否一致，有无涂改、添加、挖补、刮擦等痕迹，特别注意有无分开填写发票存根联、记账联、报账联的现象。如：审计发现某单位在小卖部开出办公用品大额发票，字迹不是复写痕迹而是填写字迹。审计人员带着疑点调查了经销商发票存根，发现该单位是套开发票大头小尾随意填写金额套取资金。

五是审计发票印章。审查开票单位的财务专用章、开票人签章是否齐全，印章是否清晰可辨，开票单位印章与单位名称是否一致，收款人与开票人是否一致。

六是审计发票报销程序。从手续完备性入手，检查经手人、证明人、领报人等手续是否完备；购买货物的发票，有无商品入库单和保管员确认；经手人经手的业务与本人在单位从事的业务是否一致。如：审计发现某单位一张农田水利工程建设发票，经手人是该单位办公室主任，证明人是司机，资金也汇入办公室主任个人账户。审计人员察看了现场并询问了当事人，发现此工程子虚乌有，纯属作假。

（作者单位：临川区审计局）