浅议会计诚信建设

曾越君

随着我国经济持续稳定发展，进一步构建社会信用体系建设，倡导诚信社会，将成为带动经济发展强有力的工具。而会计诚信，是会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。它是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸。

近年来，少数公职人员利用职务之便，非法套取财政资金的案件，令人深思；部分上市公司编造虚假财务报表，使会计信息的可靠性受到社会各界的质疑。如何建设会计行业诚信缺失已成为会计人员必须正视的迫切问题。笔者认为只有深刻认识会计诚信建设的意义，寻找会计诚信缺失的根源，才能对症下药，研究对策，根本解决会计诚信危机。

一、会计诚信建设的意义

诚信是所有从业人员在职业活动中应当遵循的职业道德，是公民道德建设的主要内容，是道德的基础和灵魂，是人之为人的重要品德，是社会主义精神文明的一个重要方面，是社会赖以生存和发展的基石。会计人员在整个经济活动中担负着会计核算与财务管理以及如实提供经济信息的重要职能，与社会经济生活密切相关，责任重大，影响深远。因此，诚信在会计人员的职业活动中显得尤为重要。

1.加强会计诚信建设是践行社会主义核心价值观的具体体现。党的十八大报告中要求全民倡导诚信，提出了“富强、民主、文明、和谐、自由、平等、公正、法治、爱国、敬业、诚信、友善”二十四个字的社会主义核心价值观内容。诚信是社会主义先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现，是实施以德治国方略的重要保证，是社会发展进步的需要。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力建设面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。

2.加强会计诚信建设是维护社会主义市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。

3.加强会计诚信建设是适应国际经济交流的现实需要。会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面起到重要作用，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。

二、会计诚信缺失的危害

会计诚信缺失，会使会计职能发挥失去基础，虚假会计信息会使会计信息使用者迷失方向，误导投资者、误导合作者、误导政府。会计诚信缺失，危害严重。

1.危害市场经济秩序。在市场经济中，会计信息的质量，已不单纯是企业的内部事务，会计信息的使用者除了企业自身以外，还包括政府、投资人、股东、债权人、合作者等等，他们都具有有效利用会计信息的合法权益，有对其提供客观、准确会计信息的要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，没有信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，市场经济就无法维系。会计信用作为经济活动链条的基石，所起到的作用就显得尤为重要，会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策的执行，保证统计和决算等部门的正常运转。

2.弱化企业基础管理。企业的生产经营离不开真实、准确、及时的各种会计信息。企业会计信息不实，将直接影响企业的管理者正确的生产经营决策；同时会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，从而全面弱化企业管理基础工作，使企业丧失存在和发展的基础。

3.降低会计资料质量。会计信息不实，不单纯是单位的内部事务，也影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，从而失去他们对会计资料的可信度。

4.造成不良社会影响。会计信息不实成为掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，当前我国大力开展社会主义核心价值观建设，过多的会计诚信缺失，会成为制约市场经济健康发展的“瓶颈”，给社会发展进步带来影响，给社会环境造成“污染”。同时，会计诚信的缺失会危害单位法人和会计相关人员自身，轻者将不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。

三、会计诚信缺失的原因分析

我国正处在市场经济高速发展期，市场发展还很不均衡，这就给不讲诚信的人钻了空子，造成会计诚信的缺失。

1.社会环境是背景。由于改革开放的不断发展，市场经济体制仍不够完全整，法规制度尚待完善健全，诚信缺失现象实有发生。当前会计人员所面临“谁造假，谁得利”的社会大环境，大家都在造假，造假者可以轻而易举地获得上市、贷款等有利可图的机会，而造假的收益远大于其成本。例如去银行贷款要将资产做大，去税所交税要将收入做小，向上级邀功要将利润做大，欲私设“小金库”需将利润隐瞒……。

2.制度不全是空子。会计领域虽有法规、制度，但是执行起来相对较难或者是不执行，有些会计政策法规不是很完善，执行起来可“变通”，很容易得“利”。同时，由于已有的制度法规根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也造成了会计诚信缺失。

3.利益驱使是诱因。造成会计诚信缺失另一直接原因，是会计单位为谋取小集团利益，授意会计做假账，应对和蒙蔽财政等有关部门的检查，以此换来小集团的利益。在这一过程中，会计做假账往往处于被动中，会计单位法人和财务部门负责人则要对计诚信缺失负主要责任。

4.监督乏力是助力。政府监督是保障会计诚信不可或缺的外在条件。会计诚信是财政监督的主要内容，财政监督是会计诚信的促进手段。会计诚信缺失客观反映出财政、审计等政府部门监督乏力，有失职行为存在。对会计诚信缺失打击力度不够。会计失信行为屡禁不止，一个很重要的原因就是造假者没有及时得到应有的惩罚。目前在执法过程中一个较大的问题就是对违法行为的情节严重程度的理解出现分歧。

5.处罚不力是根本。有关法规只在规定中说明视情节严重给予一定的处分，但具体的数额多少由执法部门自主决定。执法部门碍于人情世故等因素，在执法过程中往往执法不严，有法不依，对相关责任人只是警告、责令改正，在一般情况下对违法人员只执行较低的处罚标准，使违法人员得不到应有的惩罚，这极大地助长了造假者的胆量。

6.职业操守是障碍。在现实工作中，确有少数会计人员会计职业道德败坏，利用职务之便贪污、挪用公款，故意伪造、变更、隐匿、毁损会计资料，以谋求个人利益；个别单位负责人缺乏诚信意识，出于部门或个人利益对会计人员施加压力，产生会计造假行为。

四、建设会计诚信对策

解决会计诚信缺失问题，建设会计诚信，是一项系统工程，必须结合开展社会主义核心价值观建设，实行标本兼治。

1.深化体制改革。一是根据《会计准则》修订和完善行业会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手。二是营造会计人员“独立”格局，减少会计人员对本单位领导的人身依附，自觉履行监督职责，维护国家和投资的利益。

2.完善内控机制。现代企业制度的完善需要有规范的、有效的财务管理和内部控制制度。一是规范会计基础工作，不断完善内部财务管理制度。二是有效实施内部会计监督，保证原始凭证、会计账簿、财务报告和财务收支等会计事项的合法性、真实性、规范性。三是健全内部侍管理体制和激励机制，充分调动会计人员的主动性和积极性。四是强化内部控制，从源关上防范和规避会计信息的不真实现象的产生。五是健全内部审计制度，遏制腐败现象的产生。

3.强化监管力度。一是从会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人。加大企业负责人强迫会计人员造假账的处罚力度，使其不敢为之。二是从会计的政府监督来看，需要解决监管部门不作为的法律责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法的问题。要加大对企业的监管力度，逐级监管有完善的控制系统，实行跟踪问效机制，将监管部门监督不力的责任，将其与其切身的利益联系起来。三是从会计的社会监督来看，建立健全外部审计为核心的社会监督体系。企业要严格依法办事，规范行为，自觉接受财税、审计等政府部门以及中介机构的外部监督，完善会计信息披露制度。

4.严厉惩处机制。一是加大惩罚力度。对恶意造假者，要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是实行市场退出机制。要构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。

5.强化诚信教育。我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标；二是建反诚信的单位和个人要记录在案，并且便于公民立信用档案。建立企业、中介机构和个人的信用档案，对未随时查询，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法，从而增强单位及个人的诚信意识。三是加强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，保证会计信息的真实、可靠、准确。

总之，会计诚信建设是一个长期而又系统的工程，它不仅要从单位内部着手，加强对会计人员的管理和职业道德教育，健全内部控制，更要从宏观着手，真正建立起现代企业制度和落实监督制度，加大执法惩处力度，才能保证社会经济组织都能在法制轨道上正常运行。

（作者单位：江西财经大学）