加强内部会计控制提高财务管理水平

2014-10-09北京卫生职业学院冷福芹

财经界(学术版) 2014年15期

北京卫生职业学院冷福芹

一、充分认识内部会计控制的意义

近年来有些高等院校内控会计控制制度不健全或执行不力，贪污挪用、设小金库、营私舞弊等职务犯罪现象时有发生，从而给单位在资金管理方面出现风险和隐患，进而严重影响了单位职能行使和财务运行管理。因此，完善而有效的内部会计控制，对规范会计行为，加强财务管理，堵塞管理漏洞，消除风险隐患，保证资产安全，会计信息真实，提高资金效益具有重大意义。

二、逐步增强内部会计控制的意识

根据主管局对会计基础工作等级评审标准的要求，结合学院的实际情况，学院应对部门管理、职责分工、业务流程等经济业务活动关键控制点形成相互制约、相互监督的全面控制机制，具体工作包括：梳理业务流程、明确业务环节、分析业务风险、选择应对策略、完善内控制度、建立奖惩机制，从而增强全员内控意识，形成人人参与内控、人人有责的良好氛围，从而确保学院经济活动合法合规、财务运行安全高效、会计信息真实完整。

三、建立健全内部会计控制的体系

(一)学院层面内部会计控制体系

建议学院不断完善重大经济事项由学院领导班子集体研究决定、专家论证、技术咨询相结合的议事决策机制，并充分发挥资产处、采购处、审计处、纪检处等部门在内控中的作用，确保岗位有分工、权责很分明、授权有审批、财产有保全、风险能控制、相互有监督。

(二)业务层面内部会计控制体系

根据主管局对各基层单位会计等级达标考核细则的要求，结合学院三校合并不久的实际情况，建议学院的内部会计控制涵盖岗位设置、预算管理、货币资金、票据管理、实物资产、工程项目、经济合同、政府采购、收支管理、成本费用、债权债务、投资融资、财务报告、财务档案等内容，形成一套有章可循、切合实际、内容完整、操作性强的业务层面内部会计控制体系。

四、不断完善内部会计控制的内容

(一)岗位设置内部会计控制

建议学院把控关键岗位的资格制、责任制和轮岗制，如预算业务岗、财务收支岗、物资采购岗、政府采购岗、资产管理岗、合同管理岗、建设项目岗、内部监督岗等，明确岗位分工、岗位职责、轮岗周期，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督，不断加强关键岗位人员的业务培训、职业道德教育和廉政风险防范教育，不断提升其业务水平和综合素质。

(二)预算管理内部会计控制

1、建立健全全面预算管理制度

建议学院除了完善预算编制、预算审批、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理、绩效评价等部门或岗位的沟通协调机制，确保预算编制程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确外，还应当根据批复的预算将内部预算细化到各部门，杜绝浪费，避免超支，实现财务精细化管理。

2、不断完善预算执行分析机制

建议学院定期通报、分析各部门内部预算的执行情况，研究解决存在的问题并提出改进措施，强化决算分析结果的运用，实现预算与决算相互反映、相互促进，充分发挥预算管理对学院经济活动的管控作用。

3、不断加强部门预算绩效管理

建议学院根据部门预算绩效考评结果，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”部门预算绩效管理机制，不断提高学院预算编制的可行性、准确性、科学性、有效性。

“我们是在百合网上认识的……”谢婉娇爱笑，边说边笑。爱人张伦坐在她身旁，被她的笑声带动，也跟着笑眯了眼。谢婉娇在28岁时，“投身”百合网，铺天盖地、一轮一轮地相亲，直至身心俱疲。

(三)货币资金内部会计控制

1、制度控制

在目前所有收支均纳入学院预算，由计财处统一管理并进行会计核算的基础上，建议学院从制度上牢牢把控，如：严控设立账外账，明确责任主体，落实催收责任，确保各项收入应收尽收，及时入账；确保各项支出合法合规，渠道清晰。

2、岗位控制

三校合并后，面对学院庞大的年资金流量和频繁的经济业务活动，在目前学院分址办公，主院区财务人员非常有限的情况下，既要合理设置岗位（明确做什么），还要准确把握内控（明确控什么）就显得至关重要。解决的办法是除了实行会计、出纳分设，印章、印鉴分管，收付、核算分开，确保不相容业务相互制约和相互监督，通过细化各岗位说明书与人员绩效考评紧密结合起来，把岗位控制落到实处。

3、审批控制

建议学院的货币资金由审批人在授权范围内审批，重大收支实行“三重一大”集体决策外，还应明确审批权限、程序内容、责任追究，防范贪污侵占、挪用资金等行为，确保学院审批有控制，责任有追究。

4、程序控制

近年来随着财务制度的逐年变化，财政政策的不断更新，建议学院的各项收支标准、支出流程应随之及时进行更新。学院的支出申请和审批、审批和付款、经办和核算等不相容岗位应相互分离，以确保程序控制的合规合法。

5、核算控制

在目前计财处稽核岗与事前审核岗前后呼应，对所有收支凭证进行全面稽核的基础上，建议计财处进一步细化出纳岗、事前审核岗、制单岗、稽核岗的业务操作流程并按照相关规定对资金收支的合法性、合规性、完整性及支出渠道、支出标准、支出方向进行审核。

6、核查控制

在目前学院计财处指定专人每月至少进行一次核对、稽查学院行政、培训部、食堂、工会、国防教育协会与银行的对账工作外，建议计财处指定专人做好与财政部门国库集中收付业务及公务卡的对账及核查工作；指定出纳人员以外的人员定期不定期地对学院行政、培训部、食堂、工会、国防教育协会等账户的库存现金进行盘点，确保现金账实相符、账账相符。

7、账户控制

在目前学院规范使用已开设的基本户、零余额、培训部、食堂、职工房补、职工公积金、工会、国防教育协会等银行账户的基础上，建议学院按照规定单独开设并使用团委、党办银行账户。严格按照规定的范围使用现金、公务卡结算，尽量减少使用现金，确保学院各类银行账户使用规范、安全。

(四)票据管理内部会计控制

建议学院在目前明确专人负责票据的购领、保管等事项的基础上，增设对票据使用情况的稽查内控。正确区分非税收入、经营收入、其他收入和往来款项，严格按照学院收费许可证列示的收费标准、收费范围进行收费，按票据种类和规定手续建立票据台账，分别记载领入、发出、填用、作废、核销、结存、稽查等情况，做到事前有申请、事中有内控、事后有监督，确保学院票据使用合法合规。

(五)实物资产内部会计控制

在目前学院资产实行既分类别、又分部门的交叉式管理的基础上，建议学院严格按照资产采购申请、论证、审批、采购、验收、付款等程序进行采购，把控实物资产的计划管理、使用申请、授权审批、发放领用、调拨外借、报废出售等重点环节，定期统计资产使用情况，鼓励部门间的调拨，实现资源共享，提高使用效率。同时建议学院建立易耗品备查登记制度，高值易耗品实行以旧换新，合理降低成本。建议通过每年至少一次的实物资产全面清查，摸清家底，责任追究，确保资产安全和有效使用。

(六)工程项目内部会计控制

建议计财处全程参与学院工程项目各环节管理工作，制定业务流程，明确项目决策，规范立项、预算编制、政府采购、合同管理、现场管理、履约付款、验收决算和结转资产、会计核算等环节控制要求，确保全过程控制。

(七)经济合同内部会计控制

建议计财处与合同归口管理部门建立沟通协调机制，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合的内部会计控制，明确授权审批、权限签署、合同订立、合同履行、合同变更、合同登记、印章使用、安全保密、合同纠纷、监督审查和档案管理的岗位设置及相关工作流程，确保学院的合法权益。

(八)政府采购内部会计控制

近年来随着政府采购范围的扩大、力度的加强，建议学院建立采购预算与计划管理、验收管理与资产管理、内部审计与财务、纪检等部门或岗位相互协调、相互制约的机制，以明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。

(九)收支管理内部会计控制

建议计财处站在审计的视角，不断加大对收支业务申请的合法性、合规性、真实性、完整性、准确性进行审核的力度，重点审核各类单据是否收有依据，支有凭据，内容是否合法，数字是否准确，依据是否充分，是否符合预算，手续是否齐全。

(十)成本费用内部会计控制

针对目前学院现状，为了杜绝损失、避免浪费，建议学院对各行政部门、教学院系通过实施费用申报、预算审批、部门核算、绩效考核、目标反馈的结果运用，达到定额控制（办公用品定额）和成本核算（包括科室运行成本、学生住宿成本、专业办学成本等），确保合理降低行政运行成本和专业办学成本，强化资金使用效果，提高资金使用效率。

(十一)债权债务内部会计控制

建议学院应进一步明确会计核算、债务清理、监督管理、档案保管等职责权限，除了不得由一人办理业务的全过程外，还应把控债权债务的核实、登记、对账、分析、清理、稽查、核销环节，定期核对余额，及时清理往来，杜绝呆账坏账，防控财务风险。

(十二)投资融资内部会计控制

建议学院完善投资融资内控。对外投资经学院领导集体研究审批后，报上级主管部门和财政部门审批。充分对投资项目进行技术和经济论证，要求明晰产权，出资方式正确，合理确定投资价值，避免投资损失风险，充分保障投资回报，提高资金使用效益。

(十三)财务报告内部会计控制

建议学院建立财务报告内控机制。通过财务报告，不仅可以展示学院经济运行的成果，还可以向上级主管部门反映学院发展过程中遇到的问题和困惑并提出合理化的建议，这就需要收集学院各部门相关实用的信息并整合成报告的文字资料。因此，一份财务报告，除了做到内容完整、数据真实、计算准确、勾稽清晰、分析透彻、报送及时外，还应当具有较强的实用性，真正达到报告的目的。

(十四)财务档案内部会计控制

建议计财处按照规定对财务软件设置系统管理、录入、审核、记账、报表等操作权限，确保责任明确，授权合理，密码安全。年度结束后及时打印各种账簿和报表，整理会计档案并装订成册，按照规定办理归档、借阅等手续，如：工资发放清册、债权债务清册、合同执行情况、科研课题基金、财政专项资金、学生补助发放、学生各类收费等。对财务数据采用双备份并分开存放，并做好财务档案的防盗、防灾、防磁、防毒等措施。