浅议大型企业税务风险控制体系建设

中国一拖集团有限公司 孙疆蕊 许世栋

大型企业的组织形式和经营方式日益多样化，经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，税务风险已成为大型企业重要风险源,所以大型企业必须选择以风险为导向的税务管理模式,以适应发展需要。

一、建立税务风控体系的作用

企业集团建立税务风险体系旨在指导集团公司总部及其下属企业（含控股公司、参股公司）合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，以及因适用税法不准确，没有用足有关优惠政策导致多缴纳税款，承担不必要税收负担；另外企业集团的年纳税额往往非常巨大，如何有效监控所属企业是否合理控制税负也成为企业建立风控系统的一个重要内容。下文以某生产型集团为例简述风控系统在控制税负中发挥的作用。

作为大型企业集团，早在2003年该集团即设立了税政科，专门研究税收政策、指导所属企业正确进行税收核算及纳税申报，并定期对子公司、分公司税务管理人员进行税务政策培训。2009年5月5日国家税务总局发布《国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知》（国税发[2009]90号），该集团开始探索在整个集团推行税务风险防控制度建设。2011年完成制度建设，该制度主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。以下分主要税种进行分析如何进行税务风险识别，进而控制税务风险，降低企业税收负担。

(一)增值税的控制

从计税原理上说，在收入范围和税率法定的情况下，销项税额就是确定的，那么只有进项充分抵扣才能有效降低税负。除了增值税条例第十条规定不得抵扣的项目外，保证购进的商品和劳务、应税服务取得合规的抵扣凭证并在有效抵扣期内认证或计算扣税，才能有效抵减应纳税款。在实际工作中采取了以下几个措施进行控制：

在集团层面下发了纲领性的《发票管理办法》，要求各单位制定更细化的制度，并明确对因进项税款无法抵扣造成的税收损失，要追究责任人的责任，进行经济责任考核。这样从制度层面杜绝了业务员因为发票金额小或因对方不是一般纳税人图省事不到税局代开发票等不取得抵扣凭证的行为。

对增值税计税原理进行深入分析之后，选择了三个公式作为预警，销项进项比变动率、销项收入比 （当期销项税额/当期销售收入）-13%（17%）、进项成本比（当期进项税额/当期业务成本）-13%（17%）、应纳税额与工业增加值弹性系数，分别设置了变动5%、0.5%、1%、1的预警值。集团税政科对这几项指标的变动进行实时监控，并结合指标综合考虑存货储备、新购入固定资产、增值税营改增等因素的影响，对超过预警值的单位进行评估,评估结果异常的发出警示通知。

每年财务基础工作检查，针对发票是否取得有效凭证抵扣作为税务管理的一项内容进行抽查，这样督促各单位财务科在接收发票这个环节上进行有效控制。

(二)企业所得税的控制

企业所得税税负的控制主要在于充分享受税收优惠政策、不得列支各种不合规发票、有支出比例限制的费用控制在限额内等。

1、从整体层面保证优惠政策的享受

在各单位申报税收优惠的基础上，集团资产财务部每年汇总审核整个集团所有单位享受税收优惠情况，并进行跟踪动态管理，对可以享受税收优惠的新增单位给予政策辅导，提示该单位办理税收优惠减免审批或备案手续。

对于可以享受的税收优惠多口径进行数据比对，比如研发支出，各单位报送的享受税收优惠数据可以与科技发展部编制的当年研发支出预算与完成情况勾稽比对，确保优惠政策享受不发生疏漏。

2、不合规发票和跨期发票的监管

每年的企业所得税汇算由集团统一聘请中介机构，并在集团内部实行统一的调整政策，通过每年两次的初审，给所属企业进行纳税健康检查，促使各所属单位将发现的问题及时进行整改，在次年汇算结束后，对汇算中出现不合规发票和跨期发票的单位进行严厉考核，促使造成此类损失涉及单位的数量及金额逐年减少。

3、福利费超支的监管

每年的福利费由各单位控制在税收口径限额中统筹使用，集团资产部财务部年中对超标的单位进行提示，次年汇算结束后福利费超支的单位，除考核单位外，还要考核财务负责人，通过严格的考核引导所属单位将福利费控制在限额内列支。

4、高新技术企业研发费的监管

针对高新技术企业报表中对税收有重大影响的研发费用相关指标，在预警模板中对每期的研究开发费用指标设置预警值，提示高新技术企业收入和研发费比例是否符合税法要求，确保所属企业每年享受高新技术企业优惠税率，并顺利通过三年一审的国家高新技术企业复审。

5、营业收入变动率、营业成本变动率、营业利润变动率的相关弹性分析

在营业收入变动的情况下，营业成本和营业利润也会相应变动，如若不然，即可能存在偷漏所得税等相关税务风险，因此我们设置了营业收入与营业利润弹性分析、营业收入与营业成本弹性分析、营业成本与营业利润弹性分析指标，对所属各单位指标进行监控。

(三)其他税种的控制

其他税种中比重较大的主要是土地使用税、房产税等，日常工作程序是各单位资产管理部门及时将资产的变动传递到财务部门，财务部门进行应纳税额的计算。每年财务部门会安排进行不定期的税种自查，并在年底配合资产管理部门进行实地盘点核对账面数据，另外通过每年事务所的纳税申报准确性检查，多次交叉稽核，能够有效规避纳税申报产生的税务风险。比如对于集团内部房屋租赁，可以根据事务所提供的检查结果，与资产管理部部门数据进行核对，将集团内部出租单位和承租单位的数据进行勾稽，从而避免重复纳税和税款计算错误。

(四)经济事项的控制

风控制度的建设的一个重要内容就是建立信息沟通制度，主要是通过集团资产财务部发挥桥梁作用，保证各单位之间，集团公司与各单位之间，各单位和集团公司与税务机关之间保持通畅的沟通渠道，并且做好以下沟通：

(1)单位财务人员与本单位税务会计保持有效的沟通

(2)各单位财务部与本单位管理层保持有效的沟通

(3)各单位财务部与集团财务部保持有效的沟通

(4)集团资产财务部与集团董事会或授权机构（税务风险管理决策机构）保持有效的沟通

(5)集团资产财务部与税务机关保持有效的沟通

(6)集团资产财务部与中介机构保持有效的沟通

这些有效的沟通使得新的税法知识通过集团资产财务部以培训、下发公文、发送提醒消息等形式传递至所属单位财务部，各级财务部又传递至管理层，从而消除税收政策不清导致的系统性风险。对涉税经济事项在业务发生前即考虑税收方面的影响，从而在经济业务事项发生时避免形成税收损失。

二、结束语

建立税务风险控制体系，明确税务风险管理组织机构、岗位和职责，并有效运用税务风险识别和评估手段，对税务风险进行控制、对税务风险管理进行监督，同时做好集团内部各层级良好的沟通，使得企业集团税务管理工作得以全面有序开展，从而有效监控集团税负。鉴于大型企业复杂的生产经营管理和重要的税收收入规模，借鉴国际经验，大型企业建立税务风险控制体系，做好税务风险控制和风险预警，更有针对性和专业化的进行税务管理，是顺应经济发展需要，实施税务管理科学化、精细化的必然要求。