民间审计风险及其防范

傅振索

摘要：审计风险始终贯穿于审计工作的全过程。民间审计多为会计师事务所负责，其性质主要为合伙制企业，自负盈亏，主要依靠承接审计业务盈利。审计风险通常是多种因素共同作用的结果，主要指由于企业的会计报表存在重大的错报和漏报而对审计工作和审计结果造成的潜在不利影响。本文以民间审计为视角，针对审计风险试展开论述，通过探讨民间审计风险的类别和各自的产生原因，指出我国会计师事务所等民间审计单位在审计工作中的应注意事项。

关键词：民间审计；会计师事务所；风险；控制；策略

一、民间审计风险类型

审计风险主要分为检查风险、控制风险、固有风险。所谓检查风险，是指通过实质性测试而未能发现企业的某一（或多个）交易类别或账户存在重大错报或漏报的风险。固有风险独立存在于审计检查之外，是指在缺乏相关的内控机制时，企业某一（或多个）交易类别或账户存在重大错报或漏报的风险。控制风险，是企业通过内部控制机制而依旧未能发现和防止的某一（或多个）交易类别或账户所存在的重大错报或漏报风险。

二、民间审计风险产生的原因

（一）形成审计检查风险的主要原因

1、检查风险原因之一：因审计主体人为因素所导致。

主要指注册会计师实际通过审计工作已发现被审单位所存在的舞弊等现象，但因循私舞弊而并未将其体现于审计报告中。或者，在审计中实际已发现问题，但未及时采取必要措施，从而产生了审计风险。总体而论，因人为因素所产生的检查风险主要表现为“渎职”（前者）和“失职”（后者）。

2、检查风险原因之二：因审计外界的依赖性所导致

民间审计在市场经济的发展之下获得了广阔发展。且已逐渐成为市场经济的一种不可或缺的组成部分。民间审计在资本市场的发展与完整性维护方面也起着重大作用，并扮演着关键角色。社会各界，都对民间审计极为关注和依赖。而这种关注和依赖可能会间接影响注册会计师等审计人员的审计态度，从而给审计工作带来一定风险。

3、检查风险原因之三：被审单位配合不默契

民间审计工作的开展多是由于被审单位为了满足上级要求而聘请会计师事务所等对其开展审计业务；还有小部分是由于企业内部管理需要而寻求会计师事务所通过审计工作对自己的发展与管理提出建议。民间审计的大多数工作都是因为前者。在这种背景下，注册会计师等审计人员在审计中，无论是审计范围还是审计资料都会受到一定限制而难以获取充分有效的审计证据。审计范围与审计资料被限制的原因有两点，第一，被审计单位害怕内部所隐含的问题被揭露而对单位不利，因此对民间审计工作加以限制，妨碍其正常检查；第二，在前者的基础上被审计单位限制审计资料、有意隐瞒经济业务，加之注册会计师等审计人员对被审单位缺乏全面了解，从而对审计工作的质量产生影响。

4、检查风险原因之四：因注册会计师等审计人员的个人素质所导致

注册会计师等审计人员的个人素质也会影响审计工作和审计结果。而由其所造成的审计风险也称为检查风险。注册会计师等审计人员可能具有较高的专业知识，但个人素质参差不齐，实际的审计经验也不一。因此，每名审计人员对审计方法的掌握和运用会有强弱之分。同时，再加之目前我国审计力量的不足，面对繁重的审计业务，民间审计吸收的从业人员质量难以保证，审计工作效果难以满足社会全部期望。

5、检查风险原因之五：因审计对象的广泛性所导致

当前，从事民间审计的注册会计师等审计人员在审计工作中不仅需对被审单位的内控机制进行评估，还需围绕企业的管理层诚信、经营环境等做出评价。这就要求从事审计工作的注册会计师等审计人员需具备广阔的审计视角以发现被审计单位的舞弊与错报行为。然而，被审计单位的各类信息异常广泛，存在较大的不确定性，信息本身的风险度就很高。审计人员若要做出正确的审计结论，难度较大。

（二）形成审计固有风险的主要原因

1、固有风险原因之一：因审计客体人为因素所导致

人为因素会对审计工作产生一定的不确定性。主要表现是被审计单位为了达到某种不良目的，可能故意隐瞒、弄虚作假等。而注册会计师等审计人员在审计工作中由于审计工作的时限性问题以及被审计单位的复杂性等的影响，无法针对全部审计工作进行详查，很多审计工作都是利用抽查，于是使审计工作无法针对被审计单位的潜在问题全部查出。这是审计固有风险的主要来源。

2、固有风险原因之二：因审计客体人员疏忽或业务不熟所导致

固有风险的产生还有一种原因，即由于被审计单位人员疏忽或部分从业人员业务素质欠缺所导致被审单位存在错漏行为或违规违纪行为。比如，会计人员在记账或书面资料的编制中，由于业务不熟或工作疏忽而使工作有误。这种风险是由于相关人员的无意识行为所导致，属客观存在。除渎职外，一般审计风险相对较小。

（三）形成审计控制风险的主要原因

除了上述两种审计风险之外（检查风险和固有风险），在民间审计中，还存在一种审计风险，即来自于审计工作中的控制风险。控制风险的产生原因有两点。第一，因被审计单位内部控制机制不健全所导致。根据《企业内部控制基本规范》等相关政策的要求，我国各类企业均应建立健全内部控制机制，并于日常经营与管理中严格遵照内控机制的相关要求。然而，目前很多企业的内控机制都并不健全。这给民间审计势必会带来一定的审计风险。第二，被审计单位的内控机制相对健全，但是各部门和员工在企业日常运营中并未严格遵照内控要求而行事，即被审计单位的内控机制实际执行力度不足，甚至使内控机制成为一种“摆设”和“形式主义”。民间审计自然也会因此而面对一定的审计风险。

三、民间审计如何进一步防范审计风险

（一）注册会计师等审计人员应深入了解被审计单位的內控机制

被审计单位的各项经营活动与业务处理等均根据内控机制而进行，从某种程度上讲，内控机制是企业的标准和指导。主要用于保证企业的资产安全与完整、会计信息真实而有效，是用以连接各个部门与人员的一种相互联系和制约的方法、程序和行为准则。内控机制同时还是注册会计师等审计人员确定审计方法和程序的依据。倘若认定被审计单位的内控机制有效，控制风险的评估水平便会相对较低，会认为被审计单位所存在的较大问题基本都能通过内控机制而发现和防范；反之，倘若认为被审计单位的内控机制并不完善或虽完善但实际执行力较差，则控制风险就相对较高，注册会计师等审计人员就需对被审计单位实施较详细的审计程序。

（二）会计师事务所等民间审计单位应加强对签订审计业务约定书的重视程度

会计师事务所等民间审计在承接审计工作之前，需签定审计业务约定书， 通过该约定书，明确会计师事务所与被审计单位之间的权力与义务。约定书一旦确定，则对二者均有约束力，不仅能促使被审计单位了解其将在审计工作中需要提供的合作和义务，还能对注册会计师等审计人员对其在审计工作中所承受的审计责任明确程度。在审计实务中， 审计业务约定书是准备阶段的一项重要工作。对会计师事务所等民间审计单位而言，是一种保障。因此，会计师事务所和注册会计师应加强对签订审计业务约定书的重视程度。

（三）会计师事务所等民间审计单位应不断完善自身建设，加强风险防范意识

会计师事务所等民间审计单位应不断完善自身建设，加强风险防范意识。首先，会计师事务所应对审计工作制度进一步完善，用以规范审计人员的审计行为。此外，还应建立健全内控机制和内部运行机制，确保审计工作的高质量。此外，会计师事务所应以客观、廉洁、独立、公正等为原则，建立自律性的运行机制。倡导全所各员工敬业爱业，积极工作，公正执法，严格依据审计标准开展审计工作。在审计工作中合理运用高质量的审计程序和审计方法，以审计准则为规范，在保证审计工作高质量的同时，有效防范审计风险。

（四）会计师事务所等民间审计单位应提高审计人员的综合素质

随着市场经济的发展和企业产权机制的不断健全，人们对企业审计的期望值越来越高。在此背景下，注册会计师等审计人员所面临的审计责任与风险也随之加大。由于审计人员所出具的审计意见和审计结论需建立在大量审计工作和专业判断之上，被审计单位出于自身利益的考虑通常不会“完全”配合审计工作。这就使得審计人员的专业判断和个人素质显得尤为重要和关键。注册会计师等审计人员不仅要以查出被审计单位的漏洞和错弊为目标，对自己的审计工作进行全面计划和安排，还应在会计信息失真等一系列复杂问题面前具备全面分析问题和解决问题的能力。唯有如此，方能在做好审计工作的同时有效降低审计风险。因此，会计师事务所等民间审计单位应注重对审计人员综合素质的培养，要聘请德才兼备的从业人员，不仅具有正直的品格和扎实的审计、财务、税法等专业知识，还应具有一丝不苟的工作精神和敏锐的分析能力和判断能力。同时，会计师事务所还应以《中国注册会计师审计准则》和《注册会计师法》为要求，规范从业人员的审计工作和行为。（作者单位：山东天恒信有限责任会计师事务所）

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