管理会计职业道德规范之我见

龚健

摘要：自进入21世纪，我国经济体制发生的巨大变化，经济发展突飞猛进，但是体制上的漏洞同样不容忽视，国际上市公司舞弊案层出不穷， 美国安然事件、中国银广夏事件等一系列财务弊案令人震惊，会计诚信危机令人深思。而财务造假案件一方面给国家和股民带来巨大损失，对我国市场经济秩序带来重大危害；另一方面则反映出我国对注册会计师职业的监管不足，体制上存在漏洞以及注会本身的职业道德和胜任能力上面存在欠缺。

关键词：会计诚信；准入门槛；职业能力；职业道德

一、引言

近年来，国内外上市公司的造假弊案屡禁不止，国外的如安然公司事件、世通公司事件，国内的如银广厦案、琼民源案、红光实业案、华源集团财务丑闻案等，迅猛发展起来的巨人企业一夜之间猝死，令广大投资者痛心疾首。每一次事件，会计师事务所和注册会计师难辞其咎，就有事务所被法律制裁，令注册会计师为此付出了沉重的代价。而类似弊案屡禁不止，注册会计师自身难辞其咎。

二、现状

1、会计从业人员鱼龙混杂，部分从业人员利益熏心，屈从于领导的压力，虚构财务报表并对外发布不实的财务信息。职业道德低下，屡屡违章操作，导致企业财务隐患，并最终導致投资者的财产损失。例如，银广夏案虚构财务报表，伪造设备产能，提供虚假利润，使股民决策失误，以致财产损失。

2.公司内部财务制度不够健全，内控存在漏洞。不法企业为了达到上市或者完成考核、融资等目的，大量采用虚增收入、少计费用、伪造合同等手段进行造假来制造企业盈利的假象，用以掩饰企业发生亏空的现状，误导广大投资者，导致投资误判从而带来巨额损失。

3.资本市场监督机制和法制不健全：首先，上市企业信息披露不完全。信息不对称导致的决策失误， 在资本市场上其负面效应会成倍放大，资本市场发展不完全， 监督机制不完善， 法律法规相对空白或缺失， 使得信息披露的功能发挥受到限制。其次，现阶段的财会制度，存在两方面的严重缺陷：一是企业财务人员的违规操作，往往来源于直属领导的授意，法规对财务人员进行严惩而忽略了背后黑手；二是当下并没有可靠的法规依据对违规行为进行有效查处，很多违规行为难以界定，无法进行追责。最后，发生这一系列问题的原因仅仅归结于个人行为是不够的，不够完善的监管体制和相对欠缺的财政法规需要为此负责。

三、我国会计职业道德建设未来方向：

1、会计职业道德的重塑应当学习西方模式，会计职业道德是社会经济发展的产物，依附于社会的阶级意识形态，我国应当在保持社会主义市场经济大框架下，不断学习西方科学、合理的职业道德规范。对不符合现阶段我国社会主义市场经济体制的职业道德进行修改和完善。

2、职业道德规范要“内外兼修”，对内，从业人员当秉持公正、客观的职业精神和审慎的职业态度。对外，从法律角度，国家应当建立合理的道德规范，如2003年11月由SEC（美国证券交易委员会）批准的纽约股票交易所的公司治理规则，准则规定上市公司必须制定和公布董事、管理人员的道德守则。应包括的基本内容是：利益冲突的处理，保密，公平交易，保护正确使用公司资产，遵守法律、规则和规范，鼓励对任何违法和不道德行为的披露。

3、要根据实际情况而有所差异。由于会计职业的从事的具体工作存在不小差异，职业道德标准在职业中应当存在不同。公允性应当是道德要求的核心目标，所以客观公正、奉公守法、职业能力、对利益相关者负责就构成了财务会计职业道德的最主要的价值；而企业的内部管理的目标则是，提高投资、企业融资、公司营运等系列指标的效率，做好企业运营，提高企业价值是其要求的目标；内部审计部门与企业其他部门要保持相对独立，以独立的立场审视企业的内控，对出现或者可能发生的错误作出预警和分析，提出解决建议。所以内审部门须要具备相当的独立性。

四、解决方案

1、会计职业道德规范的有效提高，应注重教育理论和会计实践相结合。应考虑在大专院校的会计专业课程设置中，强化对会计职业道德课程的强化，使会计专业的在校学生，首先从理论方面进行专业化的学习。提高注会考试的准入资格，使资质不够的人员不能够成为注册会计师。

2、对职业道德的理论研究不足，相对于在会计制度发达的国家，我国对会计理论研究投入不足，广大高校的资金也相对欠缺，国外大部分会计职业道德规范是由职业组织制定和发布，如美国注册会计师协会（AICPA）颁布的《职业道德规范》。在会计监管上，倚重行业自律。而我国的会计职业道德规范多数是由政府部门制定和发布的，对会计职业道德的研究相对欠缺，因此，在会计职业道德上自律不足，使得财务违规行为频发。

3、会计职业道德的建设要从对内部从业人员的教育出发。一方面不断增强从业人员的职业胜任能力。另一方面，把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到高级岗位上来，构建一支精通财务、经营管理、工程技术等业务知识且具有较高职业道德的复合型财务从业人员队伍。

4、对会计职业精神的重塑，会计人员当秉承“奉公守法、严谨细致”的会计操守，在实物操作中做到职业审慎，不得对外界加以的压力低头，自觉对违法行为加以抵制。对职业技能进行不断提高，对自身职业操守严格遵守，从内到外做一名合格的会计从业人员。

五、结论

会计诚信危机的原因是来自于多方面：例如政府监管的缺失，市场机制存在在缺陷、会计制度的漏洞、企业诚信意识淡薄、财务从业人员自身不足、会计违法成本较低等。这些不良因素对财务从业人员的执业带来不同程度的影响。因此，治理会计诚信危机首要任务是培育从业人员，另一方面政府必须加强监督力度、做好会计诚信道德建设、制定和完善相应监管体制，治理会计舞弊案件必须两手都要抓，两手都要硬。对会计失真根源着手，从而提高会计信息的真实度。（作者单位：兰州商学院）

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.中国注册会计师职业道德挽范指导意见，2002.

[2]阵云奎，李连军.独立性一注册师职业的灵魂[J].中国注册会计师，2002，（5）.

[3]陈敏圭.以诚信建设为主线深入推进行业自律建设.中国注册会计师，2003，（2）

[4]许云川.对会计职业道德规范体系的思考.北京农业职业学院学报，2006（1）