审计教师应对高校审计教学改革的启示

刘婧

摘 要：从会计师事务所审计实务的细节出发，探讨审计实务中一些具体的经验与实际操作对审计教学的启示，将实际审计工作的具体方法引入课堂介绍能够提高学生对审计学科知识的理解，也能够拓展学生在课堂上的技能学习，不失为当前应用型高校审计教学改革的一个重要补充。

关键词：审计实务；应用型高校；审计教学改革

中图分类号：F240 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0204-02

前言

审计课程是一门比较枯燥的会计类专业课程，学生普遍反映理解较困难，理论知识枯燥，业务知识抽象，如果能够结合具体的审计工作经验及工作细节进行讲解，则能够极大地克服这一弊端，提高审计教学的效率。虽然大多数学校尚不具备审计实践模拟实验室，但是，作为教师可以深入到事务所与从事审计工作的注册会计师交流，获取审计工作的一手信息，存储知识与实践技能并且传授给学生，弥补审计教学理论枯燥、技能抽象的缺点。本文选择审计课程中几项重要的内容与概念，结合与事务所注册会计师的交流经验，以实际的审计实务工作为例，探讨应用型大学审计教学的细节改进，以此来提高审计教学的实用性。

一、审计实务工作及对审计教学的启示

1.审计实务中的基本方法。在审计实务中，审计过程实际上就是对出具的审计报告上的数据获得保证的过程。获得数据保证的基本方法有三种，包括控制测试、实质性分析测试和细节测试。而以上三种方法与企业的发展历程密不可分。

在企业成立的初期，业务比较简单，收入主要体现在单笔的合同和收款，成本主要体现在单笔的发票和付款，在这种情况下对应的审计方法其实很好选择主要靠抽凭，检查绝大部分合同的真实性，是否有与业务无关的票据。这其实就是细节测试的基本思路，用检查细节的方法取得财务数据的真实性。

随着企业的发展，规模不断扩大，此时审计师仍以细节测试为主依靠检查凭证则会丢失工作效率，在实务工作中常常会采用另一种方法，将公司的几个项目进行横向比较，或是一个项目按年份进行纵向比较来获取数据的真实性。比如说几个性质基本相同的项目，规模也基本相同，如果收入大约都为一万元，而其中大部分项目的成本是五千元，如果有一个项目的成本是九千元，此时就应当引起怀疑，关注其中是否存在虚增成本的情况；同理，如果同一个项目前一年毛利是一万元，今年业务上没有任何特殊情况发生但毛利变成了五千元，也应当引起职业怀疑，这些例子均是实务工作中实质性分析程序的基本内容。

对于大企业或者集团公司而言，项目之间的可比性较小，此时就需要进行控制测试。对于一个管理比较完善的集团公司，为了方便其自身的管理，一般都会制定一套操作流程的标准，细分业务板块并且规定详细的操作流程。对于公司管理层来说，就将评价各部门岗位的业绩是否真实变成了监督和考核各部门岗位员工是否按照标准去做，这就使对集团公司这样的大公司的业绩考核变得可行并且有效。对于审计师而言，在业务中同样采用了管理层的方法，针对财务报告影响较大的流程，获得对应的标准进行测试与评估，最后对于控制是否有效给出结论，这就是控制测试的业务表现。

2.重要性水平在实务中的应用。重要性水平是贯穿于审计工作始终的一个重要概念，它是尺度，也是成本。在国际四大事务所中，通常有总体重要性水平以及相关的计划重要性水平和未经调整的差异。重要性水平是一个容忍度的概念。它表示了审计师披露的数据的误差在多大程度上让报表使用者可以接受。虽然误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但它同样意味着更细致的审计工作和更多的审计成本，这就与审计效率不符。

在实务中，审计师会随时保持谨慎性，而由于报表项目诸多，审计师在审计的时候需要对每个项目都进行审计，这无疑是需要将总体重要性水平分散，为此在实务中用到了未经调整的差异和（SUD）这个概念，用总体重要性水平除以审计项目，则可以计算每个项目的误差。并且，审计师还需要充分考虑项目的实际情况（比如报表使用人的态度，报表的使用用途等），尤其是对于那种比较多的明细项目，各科目容忍度在分配上也会有一些灵活把握的因素。

3.银行函证和余额调节表。在循环审计业务中，企业银行存款项目金额与银行账户金额通常会有不一致的现象，其差额要求企业要编制银行存款余额调节表，而针对表中的差额，则需要审计师逐项进行分析，对银行余额调节项的调整与否，是审计师需要重点关注的事项，也是实务中容易犯错的地方。

理论上来说，报告上披露的数据似乎离客户账面数要更近一些，因为如果银行确认了客户账面上的数据，这会使得审计证据更有说服力。但银行一般不会接受拿着企业的数到他那儿去函证，银行有自己的账户系统，一般会通过银行对账单来反映，所以审计师需要拿着银行对账单上的数去做函证，然后审查银行余额调节表，最后采用二者之和的方式去证实报表中披露的银行存款的数。

4.盘点实务。在审计实务中，存货盘点是审计业务中工作量较大的一项业务，而在实际工作中，审计师的盘点工作不光在于金额相符，还需要保证盘点流程的严密与合理性。

公司制订盘点计划，库管人员实施，财务和内审人员监督，审计师只是在必要时监督并抽查符合，每次盘点结束参与人员共同签字。由此可见，在盘点工作中，审计师首先要获得公司制订的盘点计划并审查其合理性，然后再对应的填写工作记录与底稿。其次，要询问客户针对年审工作盘点的具体时间和各部门参与的人员，并且，由于审计人员最终关注的是金额而非数量，因此我们需要从被审计单位财务部获得盘点当日的资产负债表，锁定存货的余额，然后获得对应的单项存货的明细。这是为了保证明细的合计能和资产负债表中存货的余额能对上。再次，需要拿到单项存货的金额组成单，而后还要事先核对单位成本，从整体上审查成本的合理性，最后，才能和客户一起对存货进行盘点。

介绍审计实务经验的一手资料能够更为直观地为学生展示审计工作的内容和实质，同时让学生对审计工作不感到陌生与难以理解，这为学生以后走上工作岗位，从事审计、会计专业工作能够起到一个良好的开端。课堂教学受到大纲、课本、空间等因素的制约，无法将审计工作与实务技术在课堂上以原貌展示给学生，这可能制约了学生对于审计知识的理解能力。endprint

二、结合审计实务经验提高审计教学实用性的建议

在审计课程的教授过程中，引入审计实务工作经验与一手数据的讲解，能够让抽象的审计理论与思想变成令人影响深刻的工作画面嵌入学生的脑海中，加深同学对于审计知识的理解，同时也使学生对比课本知识与实务知识，两相印证，将会极大地提高对于审计知识和技能的掌握。作为一种探索性的教法，值得推广。具体来说，在审计教学中，需要在三个方面进行改进。

第一，增加授课教师审计实务的经历。授课教师只有通过审计实务工作的锻炼才能够指导学生进行审计实务的联系，如果审计教师自身没有审计实务经验，只是空谈审计实务，达不到专业授课效果。审计课程与审计业务不同于会计的其他课程，虽然大多数学校有教师岗位锻炼的制度，但是绝大多数均为会计与财务岗位，而审计业务完全不同于这些岗位的工作，因此需要教师深入事务所内部，与从事审计工作的签字注册会计师交流，重新学习审计工作与业务知识。只有教师有实务经验，才能列举更多贴近实际的审计案例与审计工作业务流程，才能使学生学会更多的实战技巧和方法。

第二，授课中要注重讲解审计理论在实务中的具体运用。虽然大多数教师都知道审计理论是指导审计实务的基础，审计实务讲授过程中应结合审计理论来讲授，但是，很多理论在实务中不是浮于表面的，并不能直接找到它的影子，很多审计理论思想是埋藏在审计实务的方法之中，贯穿于审计实务的流程中，很多的审计实务经验不但是审计工作的经验，也同样适用于学生走出校园以后的其他工作岗位。而能否储备数量相当，细节准确的审计实务工作知识与案例，决定了这审计理论能否通过审计工作清晰地还原给学生。要讲清楚这些，更需要审计教师明白审计理论与实务到底是如何结合的，审计工作哪些流程和细节的汇总展现了这种审计理论。只有这样，才能让学生明白审计理论的真正含义，明白理论如何指导实务工作，提高学习兴趣，树立学习信心。

第三，建立审计实训基地。首先，学校可以从自身条件出发，把会计模拟实验室兼作审计实训基地，如果资金支持，能够单独设立审计实训实验室更好，作为审计实务联系的工作场所。其次，可以组织学生到事务所学习审计实务技能与工作经验，体验审计工作的具体情况，与事务所注册会计师交流与学习，可以学到更多的审计实务内容。最后，可以引入计算机模拟审计软件开展计算机审计实务联系，目前市场上已经有成熟的审计模拟软件，可以展开审计实务的联系。总之，结合审计实务提高审计教学质量，需要多方面共同努力，循序渐进。

结论

审计教学是一项有难度有挑战的工作任务，对于大多数教师来说，不熟悉审计实务工作，缺少与事务所注册会计师的交流使得审计课程的讲解缺乏“地气”，而且没有实务工作的印证，不管是学生还是老师对于很多审计理论与职业指南的理解均没有熟悉实务工作后再体会与印证审计理论来的透彻，缺乏那种猛然领悟的真实感。教师作为思想的传播者，需要在课堂上通过自己能力与技能的提升带动学生从理论联系实际的学习到理论寻找实际的学习，最终完成理论与实际拓展运用的过程。

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