企业资产负债表资产项目的涉税分析

孙琳

摘 要：新的企业会计准则颁布后，引发了可持续发展观和资产负债观。资产负债表在四表一注中的地位显得尤为重要。就资产负债表从资产各项目的角度以及指标分析的方法，进行了的涉税分析，为税收稽查起到了很好的指导作用。

关键词：资产负债表；资产项目；涉税分析

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0141-02

自2006年2月，新的企业会计准则颁布后，企业的财务报表包含了四张基本报表和附注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，而资产负债表的地位在四张主表中的地位，较之之前的旧准则下，其地位的重要程度日渐增强，受到报表信息使用者的关注。资产负债表示反映企业在特定日期财务状况的报表，是四张报表中唯一的一张静态报表，通过这张表，我们可以看到企业的钱怎么来的，是借来的还是自己投资的，企业的钱是怎么花的。因此，资产负债表的地位非常的重要。笔者就资产负债表的各个项目在税收稽查下，进行简单的涉税分析。

一、货币资金项目

货币资金项目反映的是企业库存现金、银行存款、行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等合计，即库存现金、银行存款和其他货币资金的合计。货币资金是企业流动性最强的资产，因此，一般对于这个项目，与“应交税费”对比分析，分析企业有无支付税款的能力。

二、交易性金融资产项目

交易性金融资产项目是反映企业为短期内赚取差价而持有的股票、债券和基金。在实务中，第一，我们要关注交易性金融资产的分类是否准确。因为对于企业所持有的股票、债券等资产，企业管理层的持有意图不同，其分类是完全不同的。以股票为例，如果企业持有股票是为了短期内赚取差价而持有，则应该将其划分为“交易性金融资产”核算，如果企业持有被投资企业的股权是为了达到控制、共同控制、重大影响，则应该划分为“长期股权投资”核算。第二，注意企业是否确认了相关的递延所得税资产或递延所得税负债。因为交易性金融资产的计量属性是“公允价值”，即当前的账面价值反映的是当前的市价，而税法上，只有历史成本一个计量属性，因此，就形成了税法和会计之前的暂时性差异，因此，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。第三，公允价值变动损益，在资产持有期间，其潜在收益税收上不予确认，在企业年度纳税申报时应予以纳税调整。第四，如果该项目期末比期初大幅度减少，说明交易性金融资产出售，应关注投资收益是否确认。

三、应收账款项目

应收账款是反映企业因销售商品或提供劳务日常活动等应向购货单位收取的款项。而与该项目有关的“应收账款”账户与“预收账款”账户，这在往来，在实务中，往往在企业中属于隐瞒收入的地方。首先，就该项目的构成，该项目是通过“应收账款”账户与“预收账款”账户所属明细的借方余额加总填列，因为“应收账款”账户与“预收账款”账户的借方余额都代表应收的含义，所以，在企业中，这两个账户是可以互相通过的，换句话说，企业对于一笔经济业务只做一个往来账，“应收账款”或“预收账款”只开设一个。例如，ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10 000元，2013年12月26日，ABC公司发出产品货款100 000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17 000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司补付的余款107 000元。其ABC公司的会计核算为：

2013年12月17日

借：银行存款 10 000

贷：预收账款 10 000

2013年12月26日

借：预收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

2014年1月12日

借：银行存款 107 000

贷：预收账款 107 000

我们可以发现，将本会计核算中的所有的“预收账款”换成“应收账款”，该会计分录是全部走得通的。因此，在企业会计准则中提到，预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。第二，我们应该关注应收账款的增减幅度，要结合利润表中收入的增减幅度，因为，一般来说，应收账款项目的增减幅度与利润表中的收入增减幅度应该是同趋势变动，如果变动趋势不一致，则应防范企业有隐瞒收入。

四、其他应收款项目

首先，我们应该区分应收账款和其他应收款之间在会计核算上的区别。“应收账款”是用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动产生的应该收而未收的款项，而其他应收款是用来核算企业非日常活动产生的应该收而未收的款项，如为职工垫付的款项。第二，如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题：是否有关联方占用资金（关联方借款）；是否有个人股东向公司借款问题；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款”账户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款”账户；利用其他应收款隐匿收入。

五、存货项目

存货是指企业用于出售的企业材料、在产品和产成品。存货在企业中所占的地位也是非常重要的。因此对于存货项目，我们应该引起足够的关注。首先，存货发出计价的方法。存货发出计价的方法包括个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法。存货发出的计价方法不同直接影响成本和期末存货的金额。例如，如果企业采用先进先出法，在物价上涨的情况下，由于售价是在高位，而成本价是在之前的低位，就导致了虚增利润；而在物价下跌的情况下，由于售价是在低位，而成本价是在之前的高位，就导致了虚减利润。因此，应该关注企业选择存货发出计价的方法，并且不能随意变更。第二，应当对比材料成本差异率与“原材料”、“材料成本差异”账户的余额，检查是否存在调节利润行为。因为有些企业采用计划成本来核算，因此涉及“材料成本差异率”的问题，检查是否故意提高差异率来提高企业的成本计价。第三，在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。第四，应特别注意报表期末的数字与上期报表该项目比较，如果发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物账，并与报表金额相核对.如果盘存表和实物账数字大于本期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润，多转了成本。第五，就原材料而言，用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果前者大于后者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。属于增值税的视同销售行为，还需区分是否属于所得税的视同销售行为，关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变。如果属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。endprint

例如，某企业自建厂房领用本企业自产的水泥一批，实际成本为8万元，计税价格为10万元，增值税税率17%

借：在建工程 97 000

贷：库存商品 80 000

应交税费——应交增值税（销） 17 000

例如，某企业领用本企业自产的电暖器发放给管理人员10人，实际成本为每台900元，市场价格为每台1 000元，增值税税率17%

借：管理费用 11 700

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 11 700

借：应付职工薪酬——非货币性福利 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销） 1 700

借：主营业务成本 9 000

贷：库存商品——电暖器 9 000

同样属增值税的视同行为，在会计核算上一个确认收入一个不确认收入，原因就在于企业自建厂房领用本企业自产的水泥，水泥最终没有离开企业，而将企业自产的电暖器作为福利发放给职工，电暖器的所有权最终离开企业了，因此一个在会计核算上一个确认收入，一个不确认收入。

六、固定资产项目

固定资产项目是根据固定资产的原值减去折旧减去固定资产减值准备得到的。对于企业的固定资产，首先，要深入了解企业本期增加了哪些固定资产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况以及固定资产减少的情况。因为增加了固定资产，相当于增加了企业的成本费用，所以需要关注。第二，应该关注是否于固定资产使用当月就计提了折旧本来应于使用下月开始提取折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第三，检查新增固定资产是否确已使用；租入、租出固定资产情况。因为税法上规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产是不得计提折旧的，而会计准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地。第四，关注固定资产清理是否长期挂账。因为“固定资产清理”账户是用来核算处置时固定资产所产生的净收益或净损失。无论是净收益还是净损失，都应当转入当期损益，而不应该长期挂账于“固定资产清理”中，从而导致少确认损失或收益。

以上就是笔者对于资产负债表相关资产项目的涉税分析。在企业中，我们应该关注企业报表相关项目是否有多计成本，虚减利润的嫌疑，从而达到偷税漏税的目的。

[责任编辑 陈凤雪]endprint