营业税改增值税对物流运输业的影响

王艺+

摘 要：我国实行营业税改增值税，自2012年1月1日开始在上海率先试点，近年来试点城市逐步扩大至全国范围，试点行业也逐步扩大，物流运输业在其中占有很大比重。本文简要分析物流运输业“营改增”之后税负是增是减，增减原因，以及在结构性减税背景下如何做好平衡中小企业税负，真正实现减轻税负。

关键词：营改增；物流业；运输业；结构性减税一、引言

在这样一个制造业的寒冬，中小企业的深秋，结构性减税让我们似乎看到了一丝曙光。物流运输业作为改革的先锋，第一批纳入“营改增”行业范围。随着我国经济发展，结构性调整提的越来越频繁，紧接着息息相关的税就要改革，不得不承认，营业税的重复征税嫌疑对于实现税收公平是不利的，本着谁创造价值谁缴税的原则，增值税是世界上公认的更完善科学性更高的税制，所以说“营改增”本身是与国际接轨的利好信息。

二、物流运输业税率方面的变化

一个物流链包括运输、配送、仓储、包装、搬运装卸、流通加工，以及相关的物流信息等环节。在税改之前，每个环节都是依照各自的营业收入全额征收营业税。比如仓储业和装卸搬运业按照服务业纳营业税，适用税率5%，而陆水空运输按照交通运输业纳税，适用税率3%。税改之后，前者属于物流辅助服务的劳务适用6%的增值税税率，后者交通运输劳务适用11%的增值税率。

三、税改之后物流企业反映出的问题及原因分析

所谓实践是检验真理的唯一标准，税改之后是否真的出现了理论上所说的结构性减税的效果，很多企业是颇有微词的。

举一个非常典型的例子，比如说，常州至北京，运输距离1200公里，如果是30吨的货车单程运费是9000元左右，油费、通行费5500元-6000元，扣掉人工、维护费用等成本，毛利只有800元-1000元。按3%的税率征收营业税，270元左右；改为增值税后，进项税约890元，销项税按燃油、修理费3000元、17%的增值税率估算，约435.9元。两者抵扣，实际税负454.1元，较营业税增加154.1元，增幅为51.37%。

通过上面的例子，我们可以看出，第一个突出的问题就是物流运输业的可抵扣项目少，物流运输业属于劳动密集型，其成本中80%以上都是人工成本及途中加油费用，目前人成本、以及过路桥费还不属于可抵扣项目，而燃油费虽然规定可以抵扣，但由于运输途中很多地方加油站无法开具符合抵扣条件的增值税专用发票而搁浅，无法抵扣。我国高速公路已突破八万公里，将近80%的是通过高速公路，而当前大卡车的过路过桥费已经达到了2.7元每吨，可想而知，在运输业过路费过桥费不能抵扣是多大的问题。对于大企业来说或许取得增值税专用发票会更容易一些，而对于中小企业来说，能抵扣的项目难以取得发票这无疑是雪上加霜。

第二个方面的问题就是，对于像港口码头服务、仓储及搬运装卸等辅助服务来说，除了人工成本，还有另外一块儿很大的成本，那就是固定资产折旧。“营改增”试点方案中规定企业只有在试点方案实行后购买的机器设备等固定资产进项才可以抵扣，对于厂房建筑物等不予抵扣。在现实中，若非是新设企业，没有企业会经常性的购进设备吧，比如船舶运输，买一艘船随便得花费上亿成本，一艘船能用二十年，二十年不会再发生购进设备抵扣进项的事项，而对于仓储业，仓库折旧不能抵扣，成本中的大部分都是净流出没有享受到减税优惠。

第三个方面的问题，税率11%和6%是否过高。与营业税不同，增值税分为小规模纳税人和一般纳税人，当前小规模纳税人适用3%的征收率，不可抵扣进项税额，这实际上是对小微企业的照顾性税率，有税收优惠的含义。然而，年营业额超过80万认定为一般纳税人，比如虽说是个体户，但年营业额几千万的不在少数，现在可能税率从5%调到11%,在抵扣项目少的情况下，利润大部分都用来交税了也不利于其生存发展，不利于刺激其努力做企业的积极性。税收负担增加，企业内部无法消化的话，企业为了生存，必然涨价，抬高物价由此而来。我们不能说税率高，因为如果抵扣环节发挥好作用的话，其实增幅不算大。

除了上面的突出问题还有很多其他问题，比如增值税的计算申报等都比营业税复杂，认定为一般纳税人的企业以前可能是会计核算不健全，缺少会计师的，改增值税后会计成本也会上升。我们不愿看到但也不得不承认的事实是中小企业一直是处于逃税化生存之中，各种收费已然是花样百出剥夺了中小企业的利润，我们不能让税收再给他们一记重拳。

四、积极应对问题促进经济结构性调整

营业税改增值税作为结构性减税的重大举措，一定是从宏观经济深思熟虑，将会持续推进的，在这一不可逆转的大形势下，我们能做些什么呢？

第一，从物流企业的角度来看，不得不承认，在营改增过程中物流企业承受了很大压力，但是我们的态度要积极诉苦和抱怨是不能做成功的，在政策改变后首先要分析企业自身实际情况，确定税负是否有所增加，增加的点在哪里，针对自身具体问题具体分析。比如由公司统一购买全国联网加油卡，保证所有车辆的用油可以开到税率17%的增值税发票抵扣；聘请具有丰富工业会计主管经验的人员担任财务领导人，将建立、落实适应营改增的发票管理制度列为工作重点，因为发票管理好坏对降低企业销项提升进项会产生一定影响，按照营业执照规定的经营范围开出税率不同的增值税发票，又会形成不同的销项税额；要合理进行税收筹划，研究和制定具体的筹划方案，实现税务成本的有效控制。

第二，从宏观的角度来看，国家首先要加快营业税改增值税的进度，尽量减少因试点所带来的不便。这样的话不会因为企业一个在试点，而另一个不在试点导致抵扣链断裂，造成抵扣不足的现象。其次也要深入剖析物流行业的特点，适当增加可抵扣项目，如试点前购入固定资产形成的折旧、过路过桥费等于生产经营息息相关并且所占比重较大的，必然发生的成本允许抵扣。再者，适当调低并税率，或者指定一个科学统一的税率，这样既简化了报税程序，又减低了报税成本，这样企业就不用在避税方面绞尽脑汁，而把精力跟多的放在如何提高服务质量服务效率上了。

总之，任何改革都不是一蹴而就的，都需要坚定的意志冷静的头脑，需要企业和政府共同努力的，加快改革步伐，过程中制定有针对性的优惠政策帮扶中小企业，企业自身积极应对，共同将营业税改增值税的工作稳步推进。

参考文献：

[1]李静宇.税改物流业几家欢喜几家愁[J].中国储运.2012(4).

[2]高发珍.营业税改增值税对物流企业税负的影响[J].中国物流与采购.2012(22).

[3]夏敏芳.营改增对物流行业的影响及应对措施[J].会计师.2012(10).

[4]财政部.国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税.2011(111号).

作者简介：王艺，河北大学管理学院会计学专业在读硕士研究生

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