浅议会计稳健性

程艳梅

摘 要：会计稳健性的理论已经很丰富，但在实际操作时存在一些问题。本文影响实施的问题进行分析，并提出相关建议。

关键词：信息不对称；职业判断；充分披露

一、理论基础

稳健性原则又称谨慎性原则,或审慎原则,是针对经济活动中的不确定因素,要求会计人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度,充分估计可能发生的风险和损失,尽量少计或者不计可能发生的收益,使会计报表使用者、决策者提高警惕,以便应付外部经济环境的变化,把风险损失缩小。会计稳健性是会计基本原则之一，是会计信息质量的判定标准。国际会计准则理事会（IASB）在其制定的国际财务报告准则（IFRS）中将稳健性定义为：“在有不确定性因素的情况下所需要的预计时，在所需要的判断中加入必要的谨慎，比如说资产或者收入不可高估，负债或者费用不可低估。”中国会计准则委员会(CASB)在基本会计准则第二章会计信息质量要求中明确提出稳健性。近二十多年涌现出大量的针对稳健性的研究，使得稳健性理论得到丰富，但在实务操作中仍存在一些问题。

二、会计稳健性存在的问题

1.缺乏可操作性。稳健性要求不得多计资产和利润，不得少计负债和损失，是对会计要素确认的约束和规范。但在实务中，由于会计人员的有限理性及未来的不确定性，会计目前还普遍采用历史成本计量，即便越来越多的项目采用公允价值，也并不是绝对的公允。所以，稳健性只是一个概念范畴，具体实施需要会计人员的职业判断。这反而在一定程度上加深了逆向选择和道德风险。比如企业在坏账准备金的计提方面有很大的自主权。会计人员的职业判断导致情况类似的企业披露不同的会计信息，影响相关信息使用者的决策；同样也给企业管理者操纵利润提供了空间。

2.与其他会计原则冲突。由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的随意性，使得这一原则不可避免地与其他会计原则之间存在着一些冲突。会计信息的质量特征明确提出了八项要求。这八项要求相辅相成，共同构成了一个整体，共同约束会计信息的内容。但这八项要求在很多情况下是相互矛盾的，需要会计人员的职业判断。比如在预计负债领域稳健性就与相关性存在冲突；在计提减值准备方面与可靠性存在冲突；在存货计价方面又于可比性有矛盾。

三、建议

1.提高相关条款的可操作性。需要多少会计准则才能提高会计信息的质量？这个问题没人知道答案，不同环境下制定的标准也不一样。但现阶段的趋势是会计准则的不断增加。所以制定更多的更加具体的实施细则有助于规范会计人员的行为，减少逆向选择和道德风险。由于企业会计准则、会计政策和制度规定不够明确,才给目前一些企业虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间和条件。为解决这些问题，国家有关部门应加强稳健性原则相关条款的规范程度,尽快制订会计准则的统一标准，如“可变现净值”的确定问题、减值准备的计提比例等问题应尽量规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践，从而限定企业操纵利润，最大限度的保证其财务信息的真实性，保护广大投资者的利益。同时，在适度稳健的会计实务中，可以对稳健性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性，这样就能较好地使稳健性原则应用的可操作性得到进一步加强。

2.提高会计人员的职业判断能力。稳健性原则的合理运用建立在会计人员的职业判断之上。稳健性增加了会计人员职业判断的范围。企业如何选择符合客观事实的稳健性的会计政策、方法，如何使会计报表提供的信息真实、可靠，都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。为保证会计人员具有较强的职业判断能力，要做到以下几点：首先，提高会计人员的技术水平，认真学习、贯彻《会计法》和有关财经法规，做到依法理财。其次，提高会计人员的职业道德水平，加强会计人员的职业道德教育。这样才能使会计人员在确认、计量和报告会计信息时能够胜任地平衡各信息质量要求，有效地完成会计的目标。

3.对会计信息进行充分披露。有效市场理论表明在有效市场中，任何公开的信息都会反映在决策者的选择中，会计政策和方法的选择只要和会计信息一块披露，政策和方法的选择就不会对会计信息的质量造成影响。虽然目前的市场没有达到强势有效，但完全披露可以降低信息不对称已是共识。考虑到会计信息使用者的要求和稳健性原则存在的基础是不确定性,并且所处理的是“可能发生的事项”，为了便于信息使用者能够充分理解稳健性原则对会计报告的影响，应将稳健性原则的运用和会计信息的充分披露有机的结合起来。凡是与稳健性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来做出判断的信息都应在财务报告中做充分披露，包括体现稳健性原则的具体会计处理方法、运用范围、背景以及产生的影响等。

参考文献：

[1] 陈圣飞,张忠寿,王烨. 会计稳健性研究的理论回顾与展望——基于契约观和信息观的视角[J]. 会计研究, 2011,04.

[2] 张兆国,刘永丽,李庚秦. 会计稳健性计量方法的比较与选择——基于相关性和可靠性的实证研究[J]. 会计研究,2012,02.

[3] 张敦力,李琳. 会计稳健性的经济后果研究述评[J]. 会计研究,2011,07.

endprint