我国上市公司会计监督存在的问题及解决对策

张文浩

摘要：近期云南绿大地、万福生科等财务舞弊和造假案件也暴露出了我国上市公司的会计监督还存在许多问题，因此，如何完善上市公司的会计监督是社会各界关注的热点。本文就此进行了一些初浅的研究。

关键词：上市公司 会计监督 对策

1 我国上市公司会计监督存在的问题

1.1 单位内部会计监督存在的问题

1.1.1 会计人员不能适应会计监督的要求 ①会计人员自身专业素质不高。会计人员缺乏专业素质，在处理会计事项时不能做出准确的职业判断，业务水平不高，很难履行会计监督的职责。②会计人员缺乏独立性。会计人员提供会计信息的权限是领导所授予的，在行使会计监督权时要受到上级领导的约束和限制，很难独立地对单位的经济活动进行有效的监督。③会计人员职业道德和法制观念有待提高。一些会计人员贪图享乐，为了满足自身日益膨胀的物质需求，不顾法律和道德约束，利用职务之便挪用公款、化公为私、乃至贪污受贿。

1.1.2 内部审计效果不佳 首先，企业内部审计机构的设立缺乏内在动力；其次，内审人员缺乏独立性；再次内部审计的内容日趋复杂。

1.1.3 会计监督的手段和方法有待改进 大部分企业主要是用电算化系统来代替手工记账、编制报表，极少企业能充分利用电算化系统实行内部会计控制，并且一些企业在采用会计电算化的同时依然保留着手工核算的形式，使得会计监督缺乏效率，而且不利于问题的发现，极大地限制了会计监督职能的有效发挥。

1.2 社会监督存在的问题

1.2.1 注册会计师审计质量不高，公信力不足 注册会计师作为维护市场经济正常秩序的“经济警察”，本应发挥良好的监督作用，然而从2001至2010年，上市公司审计失败的案例高达44例，这些审计失败的案例都说明了我国的民间审计还存在许多问题。包括：会计师事务所独立性减弱；注册会计师缺乏专业胜任能力；注册会计师缺乏职业怀疑态度；注册会计师缺乏职业道德。

1.2.2 各会计师事务所之间存在恶性竞争 ①会计事务所降低收费标准以招揽业务。为了扩展业务和满足自身利益的需求，一些会计师事务所不惜压低收费标准来招揽业务，而一些企业也不注重审计质量，“谁便宜就给谁审”，导致行业竞争缺乏秩序，收费混乱。②会计师事务所有目的地缩短审计时间。注册会计师出于自身成本效益的考量，有目的、不合理地缩短审计时间，造成了审计质量低下。③被审单位有选择地“购买”审计意见。一些被审单位为了获得令人满意的审计报告，在选择会计师事务所时，主动提高支付的审计费用，只要谁能开出被审单位需要的审计报告就给谁审，而一些会计师事务所受到利益的驱动，漠视审计风险，无视其他同行的利益，一味地迎合被审单位。

1.2.3 注册会计师及会计师事务所缺乏法律约束和有效监督 与英美等国家相比较，我国证监会对会计师事务所和注册会计师违法违规行为的惩罚力度轻，大多采取以警告和小额罚款为主的行政处罚，注册会计师基本不承担刑事和民事责任，会计师事务所的日常活动主要受到中国注册会计师协会的监督和检查，缺乏对潜在问题的预防，无法及时地发现问题，难以对注册会计师的日常工作进行有效的监督。

1.3 政府监督存在的问题

1.3.1 立法有待完善 我国法规对管理当局财务造假有如下规定：《会计法》四十三条，《证券法》第一百九十三条，《公司法》第二百零三条，《刑法》第一百六十一条。但总体来说，立法比较滞后，在具体操作执行环节缺乏明确的指导。

1.3.2 证监会职能有待加强 证监会的监督能力和工作效率亟待提高，证监会对违法违规上市公司的整改力度不足，证监会履行职能受到地方保护主义牵制。

2 上市公司会计监督存在问题的解决对策

2.1 优化会计监督的环境

2.1.1 优化法制环境 第一，相关会计法规要与时俱进；第二，要加强各法规之间的相互协调，避免不同法规对同一违法违规行为的法律责任的认定出现偏差，并且要促进不同法规之间衔接；第三，要对上市公司违法违规行为所应承担的民事赔偿责任做出更加具体的规定，第四，要加强对社会监督的法律约束。

2.1.2 优化职业环境 要完善会计人员、审计人员的从业资格制度，确保会计和审计人员在经过必要的培训之后持证上岗，并且要进行继续教育和定期考核，以确保会计、审计人员对新法规、新准则、新制度等有足够的了解，加强职业道德教育、法制教育和诚信教育，增强会计人员和审计人员的职业道德修养以及行业自律意识。

2.1.3 优化会计技术环境 利用计算机网络平台实现数据的共享，建立高质量的会计信息沟通系统，便于对会计工作和会计资料进行监督和网络化的管理。从定性化监督过渡到定量化监督。

2.2 完善内部会计监督机制

2.2.1 合理构建内部约束机制，保证内部会计控制正常施行 ①增强企业经营管理高层责任意识，加强自我监督约束。一方面，经营管理者应该监督会计机构和会计人员是否依照法规和制度要求开展工作，对内部会计控制制度的实行效果进行监督和检查，确保会计信息的真实和完整，另一方面，经营管理者更应加强自我监督约束，以身作则，不能独断专行，也不能授意、指使、强迫会计机构和会计人员违法办理会计事项。②完善现代企业制度，加强分权制衡的约束。完善现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构：股东拥有企业的所有权和最终控制权；董事会由股东大会委派并对股东大会负责，聘任、考核经营者，为企业的发展目标和重大经营活动做出决策；监事会由股东大会委任，对董事会和经理进行监督；经理拥有经营管理权并且要受到董事会和监事会的监督。防止“一股独大”的现象出现。③实行会计人员的岗位责任制，加强考核评价约束。明确不同岗位各会计人员的权责范围、工作内容，保证不相容岗位的分离，使各项经济活动正常顺利进行。同时，应加强对会计人员的考核评价约束。

2.2.2 强化内部审计的地位和作用 企业高层应当加强对内部审计的认识，明确内部审计作为单位内部会计监督的重要环节，担负着检查企业财务状况、监督和评价企业经营活动及反映内部控制实行效果的重要职责，强调内部审计对于保证会计信息质量、防范风险、实现企业的经营管理目标等有着不可替代的作用。

2.3 完善社会会计监督机制

2.3.1 规范民间审计监督机制 增强会计师事务所的独立性，提高审计质量；加强对注册会计师及事务所的监管，杜绝恶性竞争。

2.3.2 完善社会舆论监督机制 应加大上市公司的配合程度，保证新闻媒体能够顺利进行采访，应尽快出台新闻法，对于新闻媒体的权责进行规定，增加社会公众作为监督主体的积极性，对于切实履行监督职责、举报重大违法违规问题的群众，应当给予适当的奖励。

2.4 完善政府会计监督机制

2.4.1 完善证监会职能 要加强人员的素质培养，提高监察部门人员发现问题的能力，做到及时发现问题，并尽快展开调查，以期能对新出现的问题进行预防并且尽早打压违法犯罪的苗头。对考核不合格的上市公司可采取强制性的整改措施并派专门负责人员实行监督。

2.4.2 加强审计署对上市公司的监督 审计署应充分发挥其审计监督职能，加强对上市公司的审计以应对上市公司的财务造假行为呈现隐蔽性、深入性、技巧性的趋势，同时有效地帮助上市公司及时发现潜在问题并做出改正以规避风险。

2.4.3 施行会计人员委派制，加强对会计人员的管理 为了增加企业会计人员的独立性，可以对企业施行会计人员委派制，使会计人员与被监督企业分离，由国家财务部门从企业外部委派合格的会计人员或者委托会计师事务所进行会计工作，并且为了防止相关人员相互串通造成会计信息失真，要加强对会计人员的管理，建立会计人员的定期轮换和考核制度。

参考文献：

[1]黄璐璐.基于公司治理的上市会计监督问题探究[D].华东交通大学，2008.

[2]陈丽.利益相关者集体选择与会计监督研究[D].中国海洋大学，2008.

[3]王琳.基于公司治理的上市公司会计监督问题探讨[D].江西财经大学，2009.

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