企业税收筹划问题探讨

摘要：随着市场化程度的不断提高以及市场竞争的日趋激烈，企业越来越重视其内部管理，并通过改进经营方式，创新管理机制等方式不断提升其管理水平，增强其竞争优势。企业作为市场的主体，其经济行为直接影响着其经济利益。因此，企业为了降低经营成本，减轻税收负担，往往通过税收筹划的方式选择最佳纳税方案，以实现税后利润最大化。本文就企业的税收筹划问题进行了分析和研究。

关键词：税收筹划 企业 现实意义 探讨

目前越来越多的企业选择税收筹划的方式减轻其税收负担，即企业在充分考虑其自身经营利益的基础上，依照税收法律法规的相关内容，采用税收筹划的方式有效地提高其税后利润。税收作为一种国家强制性的经济活动，贯穿于企业生产经营的各个环节当中，影响着企业经营管理者的决策方向。而税收筹划作为一种有效的税收调节手段，对企业发展意义重大。科学的税收筹划能够在一定程度上为企业节约经营成本，同时还有利于企业经济效益的提高。在一些发达国家，其市场机制建设较为系统完善，税收筹划也越来越成为一种普遍的经济现象。而现阶段，我国的税收筹划仍处于初始化发展阶段，各方面发展仍有待进一步完善，一些纳税人和投资人尚未意识到税收筹划的重要性，同时也没有制定出科学系统的税收筹划方案。本文以财务会计原理为依据，结合具体实践经验，对企业的税收筹划问题进行了研究和探讨。

1 税收筹划的内涵

目前，学术界尚未就税收筹划的定义达成一致，综合当前国内外观点看法，我们可知税收筹划的定义主要有以下三种：一是上世纪九十年代以前流行的一种定义，其代表者为税企工作者以及税收理论界研究人员，他们将税收筹划定义为一种事先预谋好的偷税、漏税、抗税等违法行为，否认税收筹划的合理性和合法性，对其持消极抗拒态度。二是九十年代一些税务干部领导普遍认可的定义，即将税收筹划定义为一种通过合法手段实现避税目标的税收规划方式。在这一阶段，人们渐渐接受了税收筹划，并对其合法性予以肯定。三是现代普遍流行的一种定义，为大多数人所接受。此种定义为：企业在依法遵守相关税收法律法规的前提下，通过统筹安排各项涉税内容，最终实现税后利益的最大化，提升企业经济利益。

本文以第三种定义为主，将税收筹划分为节税、避税、税务转嫁等几部分，同时对比偷税、漏税以及骗税等行为，分析其主要特征。从总体上来看，税收筹划主要由两部分组成，即符合税法原则的涉税经济行为和利用税法漏洞进行的节税行为。税收筹划的主要特征为：

1.1 不违法性 不违法性是税收筹划区别于偷税、漏税、骗税等违法行为的最基本特征之一，也是其最重要和最基本的特征。但需注意的一点是，不违法并不等于合法，目前关于税收筹划的合法性业界尚未形成统一共识。但在日常经济活动中，纳税人进行税收筹划的主要目的就是减轻税收负担，获取经济利益。因此，他们在处理涉税问题时始终坚持以不违法为前提，积极进行各项筹划活动，以保障其各项活动的顺利进行。此外，合法性主要包括符合立法原则和法律要求两方面内容。但税收筹划利用税法的漏洞进行节税，除违反税收法律精神之外，也不是一种长效的经济行为，应予以节制。

1.2 目的性 众所周知，企业进行税收筹划的主要目的就是实现税后利益的最大化。因此，税收筹划具有很强的目的性。但税后利益最大化不等同于税后负担最小化，这是因为目前我国存在外企通过定价转让的方法将利润转移至高税区现象，其目的主要在于通过此种方法逃避外汇管制，以提高其利润额，这虽然增加了其税后负担，但却在总体程度上实现了其集团利益。

1.3 计划性 税收筹划，顾名思义就是通过有效计划安排的方式管理涉税行为。因此，税收筹划的又一重要特征为计划性，同时还是一种事前计划行为。一般地，纳税人在进行税收筹划时要充分考虑企业的经营管理情况，以便设计出更为科学合理的税收筹划方案。而税收则是一种事后经济行为，这客观上就为税收筹划的产生和发展创造了有利条件。

1.4 专业性 税收筹划是一项科学性和专业性要求较高的税收规划方式，这就需要企业税收筹划者必须具备良好的管理水平和税法基础。此外，税收筹划还涉及了财务管理、法律、统计学、经济学等多方面的内容。因此，企业必须加快培养理论应用于一体化的专业人才，以满足其税收筹划的发展需求。

2 税收筹划的现实意义

从总体来看，企业进行税收筹划不仅可以有效地规范其涉税行为，还可以在一定程度上提高其涉税处理能力，提高其税后利益，对推动企业健康稳定发展具有十分重要的意义，具体来看，主要表现在以下几个方面：①有效地规范了企业的涉税行为，大大减少了税收违法行为。实行税收筹划可以极大地提高其涉税行为的科学性和预见性，使得企业的税收管理更为清晰明确。进一步强化了企业经营管理者的纳税意识和税收筹划意识。同时，企业管理者通过税收筹划实现了减税目的，有利于引导其自觉约束其税收行为，积极开寻求合法节税渠道，这就有效地减少了其税收违法行为。②推动了企业产业结构的优化。企业在整个税收筹划过程中逐步了解和掌握了各项税收政策，并以税收政策为导向，积极开展各项税收筹划活动，客观上起到了优化产业结构和提升企业生产效率的作用。企业通过不断调整和改变其产品构成结构，从而增强了其核心竞争能力，为其未来发展奠定了坚实基础。③有利于企业内部管理水平的提高。随着我国税法建设的不断完善，企业面临的外部管理环境也随之出现一系列变化。因此，企业经营者必须不断提升其财务管理水平和会计水平，才能不断适应其税收筹划的发展需要。企业通过各种税收筹划活动，逐步完善其内部财务管理秩序，为其未来发展奠定了坚实的内部管理基础。④有利于国家税制建设的健康发展。税收筹划不仅可以帮助企业降低经营成本，实现税后利润最大化，还可以在一定程度上推动国家税制建设，实现经济效益和社会效益的有机统一。我们可以从税收筹划的定义中了解到税收筹划包括利用税法漏洞进行的涉税行为。因此，国家为进一步规范企业的涉税行为，就必须加强我国税法建设，以减少税法漏洞，完善相关税收法律法规。

3 税收筹划的方法

目前，税收筹划经过一段时期的发展，已逐渐趋于完善，其税收筹划方法也越来越呈现出多样化趋势。本文从财务会计角度出发，将税收筹划分为会计处理式筹划和财务管理式筹划两种。其中，财务管理式筹划主要侧重于财务管理方面，即企业通过一系列财务手段统筹处理各项涉税事务，以提高其管理效率，实现税后利益最大化。而会计处理式筹划则强调通过会计方式确认其涉税会计事项，主要分为企业设立、企业分立、兼并和清算、企业购货等几种。本文重点研究和分析前三种税收筹划方法。①企业设立的税收筹划。企业设立的税收筹划主要包括企业性质、注册地点以及从属机构等几方面税收筹划。不同内容所对应的税收政策也存在一定的差异。在进行税收筹划时，企业必须明确其筹划目的，规范筹划程序，以提升其涉税处理能力，最终实现其经济利益目标。②企业分立的税收筹划。企业分立的税收筹划是企业利用其专业化和职业化优势，积极利用各方有利条件，将企业依法分为两个或以上企业进行税收筹划的经济行为，主要包括新旧企业并存和原企业一分为二两种方式。其中，第一种税收筹划方式保留了原有企业，而第二种税收筹划方式则将企业一分为二，企业规模变小，原企业不复存在。企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。③企业兼并的税收筹划。所谓企业兼并的税收筹划，就是指企业处于某种合法原因，将原来的两个或以上企业依法合并为一个企业而进行的税收筹划。这种税收筹划主要包括新设合并和吸收合并两种。一些获利能力较高的企业往往通过这种方式将一些连续亏岁、资不抵债的企业兼并，有效地增强了其综合竞争实力，同时还减轻了其税收负担，符合其长效发展目标。但整项兼并活动必须符合相关法律法规规定，同时企业必须明确其产权关系，避免出现股权纷争。

4 小结

综上所述，税收筹划作为企业一种重要的节税避税方式，在减轻企业经营负担，提高企业经济效益方面发挥了极为重要的作用。因此，企业应该积极提高其税收筹划水平，不断完善其税收筹划管理体制，培养高质量的专业化人才。

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作者简介：张燏（1970-），女，湖南郴州人，郴州职业技术学院教师，注册会计师、高级会计师，研究方向：会计、审计、税务。