增值型企业内部审计实施策略研究

麻林林

摘要：本文针对能够有效实现企业价值增值的增值型内部审计，首先对其概念及其特点进行了概述，进而总结分析了当前我国部分企业在增值型内部审计中存在的一些问题及通过内部审计实现企业价值增值的可行措施。

关键词：企业；内部审计；增值

中图分类号：F239.45文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）07-0147-02

随着我国市场经济的不断发展以及企业发展外部市场环境的不断变化，企业经营所面临的市场竞争压力以及风险问题日益突出。由于内部审计能够有效的完善企业的治理结构，控制企业的内部风险，同时也有助于降低企业经营发展的成本，因而内部审计在企业内部的职能越发突出，大多数现代化的企业都成立的专门的内部审计机构。当前，针对企业内部审计工作最主要的内容就是通过内部审计工作增加企业的价值，开展增加企业组织价值的增值型内部审计活动，不仅是企业内部审计工作改革创新的首要任务，同时也是提高企业治理效率，优化企业管理结构的关键措施，对于新时期企业战略发展规划的实现也具有重要的作用。

一、增值型企业内部审计概述

（一）增值型企业内部审计要素

1.客观独立。客观独立是内部审计管理的基本原则，对于增值型内部审计工作同样要求审计人员能够客观公正、实事求是、不受干扰的开展审计工作，通过准确的审计结果实现组织价值创造的增加。

2.咨询服务。对于增值型内部审计工作更加强调咨询服务，通过咨询服务来确保企业经营管理以及价值创造组织目标的实现。

3.价值增加。增值型内部审计虽然不能为企业实现价值创造，但是可以通过对于数据资料的统计分析以及风险的控制管理，为企业创造价值以及追逐利益提供全面的服务，能够有效的提供机会利益。

4.风险管理。在增值型的内部审计工作中更加强调突出了风险控制管理，以控制风险问题作为内部审计的重要目标，通过风险的评价与改进确保组织价值的增加。

5.规范系统。对于增值型的内部审计工作要求采用规范、系统的审计方法，在企业经营管理各个环节以及项目投资的全过程进行审计，以确保审计工作的有效性。

（二）增值型企业内部审计区别于普通内部审计

1.内部审计职能发生了较大的变化。相比于传统的内部审计工作，增值型内部审计工作在确保监督管理功能的基础上，进一步的强化对于企业的服务功能，主要是通过企业管理咨询确保审计活动能够服务于企业的价值增加。增值型的内部审计工作通过发现企业风险管理问题、制定改进措施、发现内控薄弱环节以及强化内控管理有效性等措施，改善企业的经营管理水平，为企业组织价值的增值提供基础服务。

2.内部审计的范围以及重点发生变化。传统型的企业内部审计工作重点是对企业财务管理工作进行审计监督，而增值型的企业内部审计工作则涉及范围较广，涉及到企业的财务管理、内部控制、战略经营、信息化管理、治理结构等方方面面，内部审计管理范围进一步拓展。在内部审计重点方面，增值型内部审计工作主要是以企业的效益审计、内部风险作为重点管理的目标，因而对于降低企业的经营风险程度，提高经营效率十分有益。

3.审计工作目标出现变化。增值型的企业内部审计工作目标重点为通过内部审计增加企业的价值，增值型内部审计目标调整后有助于强化内部审计的控制、风险管理，对于优化企业的治理流程，提高企业的管理效率十分有利。

4.内部审计方法出现了较多的变化。增值型的内部审计工作主要是依靠现代化的信息管理技术开展审计工作，审计工作的介入时间大大提前，从传统的事后审计，扩展到事前审计与事中审计，内部审计对于企业经营管理的参与程度大大提高。

二、增值型企业内部审计管理制约问题分析

（一）内部审计机构的独立性与权威性不足制约了审计工作的正常开展

一些企业在内部审计工作的开展上，通常都是由经营层管理者负责管理内部审计机构，这种行政管理归属造成了内部审计机构的独立性较差，导致企业内部审计工作无法对经营管理的各个环节开展多层次、全面的监督管理。由于部分企业对于内部审计工作的重视不足，因此对于审计机构的工作权限设置不当，审计人员配备不足，导致企业的内部审计机构精力有限、威信不足，开展审计工作的掣肘制约因素较多。

（二）增值型企业内部审计的功能被弱化

首先，在企业增值型内部审计工作的开展上，部分企业认为增值型审计工作是对自己部门工作的审计监督，甚至认为是对自己管理权限的一种弱化，因此对于内部审计工作存在较大的抵触情绪，不利于审计工作的开展。其次，内部审计工作人员在审计工作开展上忽视了提高内部审计工作增值的目标，影响了内部审计增值功能的发挥。这些问题均对内部审计工作的开展造成了制约，对于提高内部审计工作水平十分不利。

（三）企业内部审计人才队伍建设不完善

现阶段大部分企业在内部审计机构的设置上，存在着审计队伍人才结构不合理、综合素质水平不高的问题，因此增值型企业内部审计工作队伍无法为企业提供咨询服务功能，导致了企业内部审计工作质量与价值增值功能不高，严重制约了企业内部审计工作的顺利开展。此外，对于增值型内部审计工作队伍的建设，缺乏有效的队伍培养措施，导致企业增值型审计工作人员无法在审计基础理论知识、审计规范以及工作流程接收系统全面的培训，因而内部审计整体工作水平不高。

（四）未能将内部审计有效的融入到企业的治理工作中

增值型的企业内部审计是对企业内部控制管理工作的监督，同时也是为了实现价值增值而开展的审计工作。由于我国的内部审计工作运行的层次不高、独立性差，再加上内部审计工作的实际运行过程中对于咨询服务重视不足，造成了内部审计机构未能有效的引导企业各个职能部门有效的自觉执行内部控制中的自我评价与分析。在内部审计工作上未能有效的融合风险管理思想，在审计工作的实际开展中对于风险控制管理重视不足，在结合内部审计环境的多变性拓展企业的内部审计范围方面问题较多。

三、增值型企业内部审计的实施策略

（一）健全企业增值型内部审计机制建设

1.重视内部审计工作的重要性。确保企业内部审计工作的顺利实施开展，企业的管理者必须充分认识到内部审计工作对于规范企业经营管理与增加企业组织价值的重要作用。内部审计工作是随着企业管理层次的不断增加以及管理幅度的不断扩展而产生的，属于企业内部基于经济管理的监督与需要而采取的措施，因此是现代企业经营管理体制的重要组成部分，这也是在企业内部开展审计工作的关键原因。对于企业的管理者而言，应该端正对于内部审计工作的认识，并顺应企业管理的实际需要，积极主动地在企业内部建立并不断完善内部审计机构的设置，为内部审计工作的开展提供必要的支持与配合。

2.明确企业内部审计工作开展的法律环境。内部审计工作的开展并不是盲目的，而是需要相关法律政策的支持引导，同时内部审计机构的功能定位以及机构组织形式，同样需要相关法律环境的引导，这就要求企业内部审计管理工作在准备阶段，即应当明确内部审计工作的法律环境，并按照相关要求进行内部审计组织结构以及审计制度的制定。

3.完善企业内部审计管理体系的建设。为了充分开展内部审计管理工作，同时进一步强化内部审计在企业内部控制管理中的作用，企业应该深入了解《企业内部控制基本规范》，并按照相关的要求制定完善的内部审计组织体系，以便于发挥内部审计对于内部控制有效性的评估。对于内部审计组织体系建设，应该重点针对风险管理，成立具有风险导向型的内部审计组织结构体系，通过将企业内部的风险管理人员、信息技术人员息收入内部审计机构中，提高内部审计机构的整体工作能力。

（二）在内部审计工作中重点突出价值增值功能

1.重点突出内部审计的增值服务功能。增值型企业内部审计的重要目标就是实现企业组织价值的增值，因此在内部审计职能的设定上应该重点突出这些目标。在企业内部审计的实施上一方面可以通过内部审计提供管理咨询的方式，提高对于经营管理的服务能力，为企业组织价值的增值提供保障。另一方面，在内部审计工作中，应该重点及时总结分析内部控制与风险管理存在的问题，制定相应的改进完善措施，以控制风险问题发生几率，实现企业组织结构的价值增值。

2.将内部审计介入时间前移。针对当前部分企业内部审计工作偏重于事后审计容易造成企业经营问题难以弥补的缺陷，应当适时的将企业内部审计工作关口前移，通过强化事前审计与事中审计，依靠这种预防式的审计监督，提高内部审计工作对于内部控制监督与风险管理工作的力度。

3.强调风险控制管理，为了能够通过内部审计工作为企业的管理决策提供咨询服务，同时避免企业经营管理陷入困境，应当结合企业的治理结构、风险管理以及内部控制制定全面的内部审计工作措施，突出风险管理的先导性，进而起到优化企业管理结构的作用。

（三）强化企业的内部控制审计

1.在企业内部建立良好的控制环境。内部控制环境是企业内部控制的基础与重要组成，同时也是内控体系有序运转的保障。企业内部审计管理部门应该善于运用内部审计制度，大力推进具有优化管理结构、抵御风险与提高企业竞争力的内控工作。同时应该在企业内部构建具有人员管理、财务管理与决策管理为一体的内控体系，确保经营管理模式优化，决策体系科学。

2.做好财务管理与资金使用的控制。首先企业应该针对自身实际情况制定完善的预算审核制度，将企业经营管理过程中的所有经济活动全部纳入到企业的预算管理范畴，通过预算审核与控制，作为内部控制的主要手段。其次，重点监控企业的资金调度使用，可以采取将资金实行内部调剂的方式进行统一的使用，这样既可以确保资金周转顺利，同时也可以实现闲置资金的有效使用，降低资金的使用风险。第三，应该制定完善的财务信息管理系统，将企业的所有经济活动纳入到财务管理信息系统之中，通过集成化、网络化的管理，确保信息传递渠道的畅通，实现内控管理质量与效率的不断提升。

3.做好投资项目的效益审计。开展投资项目效益审计，能够有效地规范投资管理，降低投资风险，确保投资资金的安全。在具体执行上，首先应该做好投资项目前期的可行性论证，通过客观公正的审计评价，对投资项目的可行性研究、方案设计以及招投标活动进行全面的监督。其次，进一步完善全过程的跟踪审计，结合投资项目的实施方案制定相应的效益审计方案，特别是项目历时较长的情况，更应该通过全过程审计以及定期报告制度，及时纠正化解不规范与风险问题，确保投资项目能够安全顺利的实施。

（四）在企业内部建立完善的内部审计文化体系

1.强化对于内部审计理论的研究。内部审计工作部门应该作为牵头单位，组织企业内部深入学习内部审计相关的基础理论知识，向企业的管理者、各个职能科室部门宣传内部审计工作理念以及理论，为内部审计工作的顺利开展提供基础。

2.建设高水平的内部审计工作队伍。增值型的企业内部审计工作对于工作人员的能力水平要求更高，为了确保内部审机构工作能够高质量、高水平的开展，必须选拔优秀人才补充到内部审计工作队伍之中。内部审计工作人员除了必须了解各项内部审计基础知识之外，还应该对企业的经营业务、部门组成、投资决策流程以及信息化办公有着深刻的认识，这也是开展增值型审计工作所必需的。

3.应该强化对于内部审计工作队伍的培训建设。由于内部审计理念以及审计工作方式是不断发展变化的，为了确保内部审计工作能够紧跟形势，对于内部审计工作人员应当加强培训力度，通过开展职业化的培训以及学术交流等，及时将最新的内部审计业务理论知识补充到内部审计工作队伍之中，进而实现内部审计工作人员能力水平的持续提升。

通过内部审计工作增加企业价值的审计理念，不仅是企业内部审计发展的新趋势，同时也是实现企业经营管理组织价值目标的重要措施。在企业内部审计工作的开展过程中，内部审计管理部门应该深刻把握增值型内部审计的要点，进而通过完善组织模式、优化技术方法以及拓展审计服务等措施，确保增值型企业内部审计工作的顺利实施开展，为企业战略发展规划的实现奠定良好的基础。

参考文献：

[1] 张建刚，赵翔宇.论现代内部审计与风险管理的协调整合[J].山东财政学院学报，2007(1)：54-57.

[2] 秦铭.再论现代企业制度下如何加强内部审计[J].上海审计，2002(6)：37-39.

［责任编辑：庞林］