中小制造企业的标准成本制度研究

康支霞

摘 要：本文从相关成本管理理论出发，通过对中小制造企业深入调研，尝试探讨在现代化的生产方式下，如何使标准成本法的运用更适用于现代新型的制造环境，使成本、费用的核算更准确、可信，标准成本差异的分析和评价方法更有效。

关鍵词：标准成本制度；标准成本差异；标准成本修改差异

自20世纪70年代以来，企业所处的内外部经济环境发生了巨大变化。客户的需求从型号单一、大批生产跨向品种多样、小批生产；在现代制造环境中，技术更新迅速，管理思想的运用随着环境的变化不断进步，而伴随着ERP系统在各类企业尤其是集团企业中的广泛运用，现代企业运营观念和管理技术发生了很大的变革，准时制制造系统、零库存、全面质量管理等新的管理观念与技术应运而生。特别是近10年出现的以精益生产为代表的新生产模式，显著表现出扬弃“福特”刚性生产模式的趋势。

在这种新兴的经营环境下，企业传统采购与制造过程的各方面，包括原材料、半成品、产成品的质量和数量控制等都在发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的成本计量与控制、会计政策、弹性预算、存货控制、业绩评价等成本管理会计理论与方法，也在发生相应变革。对中小制造企业以成本核算和成本控制为主要内容的成本管理已经成为企业一项不可或缺的管理活动。

建立和运用标准成本制度有着重要意义：一是有利于预算的编制和执行；二是明确了各成本中心的责任；三是有利于加强事前成本控制；四是有利于管理层决策。从相关管理理论出发，通过对公司背景、标准成本制度的介绍、实施情况的分析和总结结合，并将成本管理的相关理论与案例制造企业公司的实际情况相结合。从管理会计的免度出发，运用系统和综合的观点发现问题、分析问题、解决问题。

虽然标准成本法是成本核算方法中较为完善和成熟的一种，形成了完整的信息系统和成本控制系统。但是随着市场竞争的日益激烈，企业经营风险的加大，高新技术和先进管理思想在新的制造环境中不断得到运用和发展，给企业带来了管理观念和管理技术的巨大变革。现代企业管理对成本信息的准确性和相关性也提出了更高的要求，标准成本系统亟待进一步完善。

通过对标准成本理论及公司标准成本制度的研究，探讨在现代化的生产方式下，如何使标准成本法的运用更适用于现代新型的制造环境，使成本、费用的核算更准确、可信，标准成本差异的计算和评价方法更有效，笔者根据调研中小制造企业提出以下五点建议：

（1）企业应根据企业的实际需要选择适合的成本管理方法。公司采用标准成本制度，其根本原因在于其成本领先的战略，为了达到企业对成本管理和控制的目标，结合系统能够更好地发挥标准成本制度的作用。对于其他生产型企业来说，可以根据企业的实际情况参考此方法确定成本管理方法，选择适合自身企业的成本制度。

（2）将业绩考核纳入标准成本制度中。在公司的实践中，以全员参与、长期绩效激励为主的标准成本制度有利于全面贯彻标准成本制度的实施，其重要特点是公司的管理者有权根据预算情况制定各级管理人员及其他所有员工的业绩考核指标，并通过绩效考核措施及长期激励措施来促进全员共同积极参与成本管理的活动。

（3）以市场为导向制定标准成本。在公司的实际案例中，不同产品线的盈利情况各异，为了实现利润最大化及提高市场占有率，对原料成本比重较高的产品，可考虑未来的产量情况，以较低的人工、制造费用制定成本标准，目的是切合市场的需求，以市场可接受的销售价格为基础，同时在产品设计及材料选择的初始阶段发掘利润空间，进一步降低成本，最终实现长久盈利的目标。

（4）实施有效的成本差异分析与反馈系统。根据全面、准确的成本差异分析结果，深入分析差异产生的根本原因，及时、有效地与相关责任人进行沟通，共同避免后续差异的产生。同时将成本差异分析和各成本中心的绩效考核结合起来，划分不同成本差异的责任范围，针对不同成本中心、不同岗位的不同考核指标，将可控成本控制在合理范围内。

（5）保证人员的稳定，适时培养后备人才。标准成本制度的实施需要全员参与，而需要达到满意的效果则需要依赖于长期稳定、岗位经验丰富、熟悉系统的人才，这里不仅仅是指财务人才，也包括生产、研发、供应链管理等各领域的人才。

参考文献：

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[3]田 瑞，翟 铮，李海英，苏 黎，张楠，王祖勇，曲永秀.制造企业财务管理创新与成本核算研究——基于ABC的标准成本法结合应用研究[J].绿色财会，2011（08）：35—36.

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（作者单位：国核电力规划研究院）