关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题探讨

陈海兴

摘要：本文通过结合国家相关的税收资料文件，提出了几项可行性建议：尽管国有独资企业的无偿划转机制是不一样的合法权益人的资产划转机制，但是可以看成是相同的内部股东进行权益转移行为，这种无偿划转体制是一种非市场性的行为。因此，同一所国有独资企业内部的全资子公司或者全资母公司之间存在的股权无偿划转行为，应该采取延缓缴纳企业所得税的措施，等这一份股权划分至其他集团企业之后，再根据转出价格来确认收入状况，或者可以通过市场公允价值来计算收入金额应该缴纳的企业所得税数值。

关键词：国有独资企业 股权无偿划转 企业所得税

一、前言

近年来，为优化产业结构布局或调整集团组织结构，国有企业集团之间或企业集团内部国有股权无偿划转的事项较为普遍。随着国有独资企业的规模不断扩大化发展，会经常对企业内部的产业体系进行调整或者完善企业组织的构成，因此国有企业内部会普遍出现国有股权无偿划转的行为。例如，A是一所国有集团企业，B是A旗下的全资子公司，A集团企业与B集团公司一起合资开了C公司，其中A公司持有60%的股份，B公司持有40%的股份，A集团企业可以间接获得100%C公司的股份权利。现在要对管理层和公司内部结构进行调整，A集团企业把B公司拥有的C公司股权无偿划转到A企业直接持有，从而完成了集团企业内部国有控股无偿划转的行为。在这项行为过程中，B公司属于划出股权的一方，A公司属于划入股权的一方，C公司属于被划转股权的一方。

在以上这三方划转过程中，股权的无偿划转会影响到多方面的财税状况，但因为无偿划转的业务存在特殊性质，财税政策没有考虑这一方面而提出相关的政策和规定，从而让财务工作者在解决任务问题时遇到困难。本文通过结合实例，探讨分析了与股权无偿划转相关的企业所得税等问题，并提出会计方面的解决措施。

二、大型国有企业股权无偿划转没有提及交纳企业所得税

国务院国有资产监督管理委员会通过广泛运用股权无偿划转方法来对国有企业实施改革和资产重组，例如中国大唐集团采用国务院颁发的电力系统改革方案，在2003年创立集团公司时就通过无偿划转措施获得了53.68%桂冠电力与43.54%华银电力的股票权利，这两家上市公司均属于国家电力集团企业的全资子公司。随着国务院国有资产监督管理委员会不断完善国有企业的无偿划转方式，使得无偿划转在实际操作过程中得到了详细的引导，但是目前的法律法规没有在股权无偿划转相关的企业所得税方面设置详细的条例标准。

但凡拥有与国资委相关的股权划分和转让的答复文件，各个省市的税收管理部门就认为可以不缴纳单位收入所得税的税款，并且在制定股份全力无偿划分及转让公文时，都没有写入关于单位所得税的内容。例如广西壮族自治区靖西县水利电力集团公司在2012年5月发布的《基于靖西县水利电力集团公司股份无偿划转发展状况的公告》。在这份公告中涉及到国资委就靖西县水利电力集团公司提出的国有股东所持股份划分和转让的审批文件，靖西县水利电力集团的第一股东那多水利电网有限公司把自身所持有的1362.348股靖西县水利电力股份，与在股份体制实施改革时还未偿还的142.376股暂垫股份，将以上全部股份无偿划分和转让给靖西县水利电力集团公司，而且在2013年8月15日于中国证券有限公司北京分部办理股权过户登记手续，在《基于靖西县水利电力集团公司股份无偿划转发展状况的公告》中没有涉及到本次股权无偿划转的企业所得税问题。再比如说，北纬通信科技股份有限公司（以下简称北纬通信）通过国务院国资委审批发布的《基于北京邮电科学研究院无偿划转上市集团公司的相关股权事宜公告》，通过核查该公告，国资委认同把北京邮电科学研究院持有的318.692股北纬通信股份无偿划分和转让给北纬通信。通过以本次股份划转作为前提条件，北纬通信科技股份有限公司可以直接持有318.692股北纬通信，占北纬通信总股份的52.46%，成为北纬通信的持有股东之一。除此之外，这次股权划分和转让工作必须要获得中国证券监督管理委员会的审批才能通过，北纬通信将揭示相关事宜与股权划分信息。在《基于北京邮电科学研究院无偿划转上市集团公司的相关股权事宜公告》中同样也没有到本次股权无偿划转的企业所得税问题。

三、中小型国有独资企业集团内部股权无偿划转

随着国务院国有资产监督管理委员会对大型国有独资企业与国有企业组合整改之后，全国多数地区的中小型国有独资企业为了获得更高效的发展模式、为了跟上市场经济发展的步伐，也需要采取股份无偿划分和转让的方式来对企业的内部资产进行规划整合。国有独资企业集团公司的母公司与旗下的子公司通过实施优势互补的策略，能够有效进行股权的划分和转让。对企业管理人员与会计工作者而言，有关企业所得税的问题一直没有得到解决，由于在企业所得税方面国家没有明文政策，因此各个地方实施的政策也没有发挥出有效的作用。在实际工作中，尽管国家财务部、国家税务局等相关单位没有对无偿划转措施涉及到的所得税方面做出具体规定，但是依旧有许多地方根据自身的企业发展需求制定了相关规定。例如上海市国家地税局在2009年发布的《关于企业所得税若干业务问题的通知》，第七十五条提出了关于企业无偿划分及转让的税务问题明文规定：“国有企业无偿划转资产，资产主要包括持有股票权利、债务权利、固定资产等，划出一方根据所规划的资产净值来确定销售收入状况，划入一方根据划出的资产净值来确定划出的税务基础。”

四、国有独资企业股权无偿划转所涉及的企业所得税问题建议

国家相关部门为了提高国有企业的快速发展，颁布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，该文件中主要表明企业重组是企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业债务机构重组、法律模式发生变化、资产收购、股权收购等。其中股权支付是企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。若国有独资企业的所持股票权利的无偿划转方式与企业特殊重组条件相符合，就能够避免征收企业所得税，但是国有独资企业在股票权利重新更改升级时，并不是所有条件都满足特殊重组条件的要求，因此仍存在一定的非议。endprint

例如，国有独资公司A企业旗下的甲、乙两家全资子公司，甲公司占有企业外丁公司20%的股份权利，为了达到综合提升整个公司资本体系的目的，通过所有合资者的商讨决定，A集团企业要把甲公司在丁公司占有的30%股份权利无权划分和转让给丙公司，像以上这种情况的股份权利划转行为就不属于特殊财务管制的集团企业重组要求，因此无法根据特殊重组措施来进行公司股票权利无偿划转的所得税免交行为。

尽管甲公司与丙公司是两组不同的法人，但是因为两家公司均属于甲公司管辖，所以两组法人之间进行的资产分划和转让行为主要目的是为了建设健全的公司法律结构和制度，有效利用企业的经济资源和人力资源，完善股份权利制度。对于整个集团企业而言，因为所有股份权利在事实上并没有发生转变，也就是与母公司和子公司之间的财产关系一样，资金变动在相同的集团企业母公司或子公司中发生，其实是属于相同投资方的内部举措。从会计处理上看，股权划出企业是根据原账面价值进行股权转出的，这会使企业的长期投资以及净资产发生减少，而股权划入企业根据划出企业原来的账面价值进行长期投资以及净资产的增加处理。因此，对于整个集团企业来说，它的总收益和净资产并没有发生变化。

五、结束语

企业所得税从根本上来说就是要对投入的资本所发生的增值进行税款征收，而国有独资企业在进行内部股权的无偿划转过程中，并没有对整个集团的资产进行变现处理，也没有发生实质性的交易，因此，企业并没有获得任何的收益，未形成资产增值。企业要想进行资产转让收益的确认，进而上缴企业所得税，就必须要进行单独的企业所得税纳税筹划，这就给企业带来了更大的经济负担，严重降低了企业进行资产重组优化的热情和主动性。因此，我们建议，同一国有企业集团在进行股权无偿划转过程中应该把划出公司的原账面净值作为转让的依据，有效延迟企业所得税的纳税时间，等到这笔股权成功划出到企业集团以外的其他公司之后，再根据转出的实际价格进行收入确认，或者根据市场公允价值确认企业的收入，将收益获取时的股权成本扣除之后，最终计算出投资收益应该缴纳的企业所得税。在以上工作过程中，我们必须要注意，进行股权无偿划转，延迟企业所得税纳税时间的主体只能是国有独资企业，因为，非国有独资企业如果进行股权无偿划转，将股权划给相关企业，通过利润分配将其中一些利益归为自己，就很容易会导致国有资产的流失，造成国家税收收入的大幅度减少。

参考文献：

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