基层卫生院内部收支审计案例分析

袁宏静

摘要：通过近几年来对本地区基层医疗卫生机构审计，发现各基层医疗卫生机构普遍存在会计基础工作比较薄弱，财务管理不到位等问题，针对发现的问题提出加强基层医疗卫生机构会计工作的改进措施，并建议主管部门加强基层医疗卫生机构财务管理，规范财务收支行为，确保国有资产保值增值，促进基层医疗机构可持续发展。

关键词：基层医疗卫生机构 内部审计 分析与建议

笔者是一名县级市卫生局规划与财务审计科的工作人员，长期从事基层医疗卫生机构的财务管理，主持并参与对本地区基层医疗卫生机构内部审计，本文就对某个卫生院的审计案例进行分析，并提出改进措施，希望有助于促进财会人员加强财务收支管理，保护财产的安全和完整。

一、审计项目概况

被审计对象是一家中心卫生院，在当地基层卫生院中属于规模中等，存在的问题也比较具有代表性。该卫生院现有在职职工105人、临时工31人、村医29人、退休64人。截止2013年12月底，卫生院拥有资产3353.5万元，负债689.1万元，净资产2664.4万元。2013年总收入3887.9万元，其中：财政和上级补助收入1376.6万元，总支出3880.4万元，收支结余7.5万元。

二、审计重点、方法

通过查阅审计时间范围内的会计凭证、原始凭证，查看会计报表，对财务管理规范性进行审核。若出现某些项目的数额不符常规，就要对这些项目作重点检查，从总帐科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。

（一）会计核算的准确性和真实性审核

审查原始资料是否合法、真实、完整，会计核算是否及时，帐务处理是否准确。审查会计期间发生的经济业务是否记录完整，有无遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，有无帐外资产。

（二）收、支的真实性和准确性审计

重点核查入账的收入、支出是不是虚增的？是不是无中生有的？

（三）支出的合理性和合规性审核

重点审查被审计单位支出内容是否真实、合理，审批支出程序是否合规，有无扩大支出范围。审查被审计单位有无违法、违规行为，其经济事项是否符合国家法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求。

三、审计发现的主要问题

（一）会计基础工作薄弱，科目使用混乱，核算不准确

第一，科目使用混乱，如有的单位将收取的赞助费列入“其他应付款”，将应计入“在建工程”的基建款项列入“其他应收款”，将招待费列入“会议费”、“培训费”等。

第二，错误更正不规范，有的单位将已结账凭证随意调整，在摘要中写调账，将原来凭证科目之间的数据直接进行修改和调整，没有附件证明材料，缺乏严谨性。

第三，其他如：医疗风险基金不提或不足额提取、已装订会计凭证没有审核记账签字、自制票据大小写不符、票据金额随意涂改等。

（二）往来核算不准确

往来处理随意性较大，什么都往里面塞，比如有单位把支付的基建工程款记入了往来，甚至有单位为了达到调节结余的目的，任意操纵往来账，虚增虚减收入和支出，如此种种，掩饰了单位真正的收支现状，且可能滋生“小金库”等违法乱纪行为。

（三）收支核算不准备，虚增收支

医疗退费等没有冲减医疗收入，直接列作支出。外包的科室材料费、人员经费等重复支出。食堂收支、外包装物出售收入等没有列入财务部门统一核算，帐外坐收坐支，形成小金库。

（四）支出管理松散

1、支出混乱，扩大支出标准与范围

支出随意性较强，乱开口子，随意提高支出标准，扩大开支范围，不合理支出时有发生。如：差旅费没有按规定的标准执行，业务招待费占支出比率较大，金额远远高于规定范围，公务用车没有制定用车规范，没有限制，用车费用报销没有依据，费用较高。

2、支出票据不规范

单位自制支出凭证多而乱。劳务费、联系费等开支无正规发票，白条领现。成批购置的办公用品、劳保用品等只有总发票，没有明细清单。

四、审计建议

（一）规范会计基础工作，加强财务管理

严格遵守国家财政法规和相应的财务会计制度。加强原始凭证管理，杜绝白条抵库等违反财经纪律的现象。加强会计核算。严格财务收支审批制度，建立内部会计管理体系，建立健全内部管理制度。

（二）加强支出管理

基层医疗卫生机构的支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准，不得违反国家相关规定支出。严格执行支出审批报销制度，规范支出审批程序、审批人责任和范围，对重大支出项目要建议集体审批制度。财务人员要了解各项费用的具体情况，对各项费用加强会计核算，正确处理。

（三）加强往来款项管理

没有建立可行的应收款催收制度，而且往来对账不及时，造成有些往来账时间较长，3年、5年10年的账务挂账比比皆是，由于会计人员变动，很多往来难以搞清来龙去脉，找不到责任人，往往形成坏账，如此恶性循环，使得往来款越积越多。直接将账龄满三年的病人欠费，不经清理和分类，全部一刀切作报损处理。为了充分提高往来账簿的实际使用价值，要设置往来备查簿，直观地反映往来账的逾期情况、责任人信息等，定期分析、及时清理，按不同性质分别管理，对于重要的往来、逾期往来，应及时查明原因，做出处理，便于及时进行催收处理，明确责任。

五、加强主管部门对基层医疗机构监管的的建议

随着医改的进一步深入，财政对基层医疗卫生机构的补助范围也越来越大，补助资金越来越多，基层医疗卫生机构的职能逐步从以医疗为主、公共卫生为辅逐渐转变为医疗与公共卫生服务并重的运行模式。主管部门要发挥监管作用，加强财务管理，合理控制支出，提高资金效益。

（一）制定可行的支出范围并严格执行

加强基层单位非成本性支出的管理，特别是对招待费、交通费等的管理和控制。

在审计过程中发现由于没有统一规范的支出范围和标准，对违规违纪开支不好认定，从基建维修，设备采购等大额费用支出，到办公、电话费等小额费用支出，从招待、交通费的公务费用支出，到津贴、奖金等人员费用支出，都需要给违规违纪一个认定依据，主管部门要结合当地实际，征对管辖范围内单位制定统一开支标准和范围，这样也提供了一个平台，可以将各单位的财务收支、各项经济数据进行对比，分析原因，查找差距。

（二）提高会计人员的业务水平和责任意识，加强会计机构负责人、会计主管人员职务任免管理

基层医疗卫生机构财务人员素质良莠不齐，随着医疗卫生体制改革的深入，首先要加强对会计人员的业务培训，不断更新财务知识，使其具有承担相应职责的能力，能保质保量的完成份内的工作，提高会计信息质量，主管部门要定期、不定期组织多种形式的考核。其次加强职业道德教育，增强财务人员责任意识，应忠于职守，坚持原则，认清自己的岗位职责，玩忽职守，不宜担任会计工作的，主管部门应当予以撤换或者免职。再次可通过公开招聘、笔试、面试工、考察考核等多种形式，引进优秀会计人才，补充新鲜血液。

参考文献：

[1]财政部、卫生部《基层医疗卫生机构财务制度》

[2]胡丽艳《浅议加强基层医疗卫生机构财务管理》卫生经济研究，2011

[3]陈黎军，王晓蓉，肖勤权，贺清梦.《基层医疗卫生机构财务管理改革的实践及思考》.卫生经济研究，2011endprint