我国事业单位财务审计的状况和应对措施

王玲霞

事业单位是指主要由我国国家机关或者其他组织举办的从事科学文化、教育卫生等各种活动的社会服务组织和部门，它的最终目标就是为了公共利益。事业单位财务审计工作就是指由单位财务审计部门按照我国相关法规对本单位的财务收支情况以及一切的经济活动进行完整、真实又合法地监督和评价。通过此项活动可以对单位的财务情况进行风险管理和有效控制，在组织治理结构中保证事业单位的经济工作有序平稳进行。

一、事业单位财务审计的现状

（一）财务审计存在局限性

从制度建设角度来看，我国财务审计面临的问题是相关法律法规体系不健全。我国审计方面的相关法律体系建设起步较晚，到上世纪九十年代，我国对注册会计师的管理才纳入法制化轨道，并颁布实施了《中华人民共和国审计法》、《注册会计师法》。但是从整个法律法规体系来看，这些法律法规之间的衔接并不是很好，有些法律法规之间的关系没有真正理顺，独立审计的概念在这些法律法规中还没有真正明确地提出来。

从具体实施角度来看，审计工作具有广泛性特点，它的成效关键点是管理人员怎样运用它。但由于有部分单位在财务审计方面的意识比较淡薄，事业单位财务缺乏完善的对财务资金使用状况进行监管的财务控制制度。从单位领导到相关的财务会计人员，在财务监管方面的意识都十分有限，对单位财务各项财务活动管理的随意性很强。部分单位对于项目资金的管理和使用仍然不够规范，甚至常常会出现单位的项目资金缺失、项目资金被挪用、侵吞等现象。许多事业单位的财务审计，只是做做表面形式，没有深层挖掘，造成了管理部门对财务审计工作的漠视。

（二）财务审计独立性不强

财务审计属于内部审计，内部审计是单位领导层无法做到事必躬亲，需要授权给一个专门的机构来协助他对各管理层进行监督的一种管理手段。这种授权就决定了审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责并报告，对最高领导层以下的各个管理层进行管理、控制和监督。因此，它必须具有相对的独立性，否则，就无法实现这种授权的有效性。

在实际工作中，由于现行管理体制的落后和许多单位重视程度不够，使得财务审计人员在开展工作的过程中缺少完整的独立性。主要表现在：一是财务审计人员作为单位的一名成员，有时考虑到工作奖罚、个人利益等，使得其在履行监督和评价职能时有很多的顾虑。当领导授权、批准的行为违反有关法律法规，或不符合效益原则时，财务审计人员往往会睁一只眼闭一只眼，违背职业道德，影响了财务审计的独立性。二是目前财务审计机构中的审计人员有很大一部分由会计或管理人员兼任，有的甚至把它和财务部门归在一起，这种状况导致财务审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制，难以开展独立的审计活动，更别提对其进行监督和控制作用了。三是财务审计经济上缺乏完整的独立性。财务审计机构从事审计活动需要一定的经费，经济上的保证是开展财务审计的保障。财务审计的经费来源没有严格的规定，很大程度上取决于单位管理层，随意性强且灵活性较大。这样往往会由于经费不足，而造成有的审计项目无法开展，影响了财务审计作用的发挥。

（三）财务审计全局性不够

目前我国的会计审计体系除了事后审计之外，事前审计与事中审计也在不断发展和完善之中。但是，部分财务审计人员在体现财务审计工作的连贯性和准确性等方面还存在较大的问题，不能有效地把事业单位的事前、事中、事后三个方面的审计工作有效结合起来，在把握财务审计的全局性方面的宏观意识不够，一定程度上造成了财务审计监管能力的低下。

财务审计工作在各个单位、各个部门面对情况不尽相同，同时由于项目和管理人员的不一，所遇到的问题和处理问题的方法也不同。在新形势下遇到新问题，要采取什么样的措施对问题进行分析和控制，需要领导者的决策，从全局性角度明确定位审计工作。但在实际工作中，许多单位的领导都不愿意在这方面多动脑筋，就参照过去的方法按部就班进行，不能确实做到全面对本单位的实际工作服务。

二、加强事业单位财务审计工作的措施

针对事业单位财务审计工作遇到的状况和面临的新形势，我们要及时而又准确地采取措施，让财务审计工作发挥它的重要作用。具体可以从下面几个方面努力：

（一）提高对财务审计的认识

首先单位领导要足够重视财务审计工作，主动关心审计工作人员，了解他们的工作环境和生活情况，尽量从多角度调动他们的工作热情，做到对工作中遇到的问题能够及时和全面解决。同时对财务审计工作人员的工作岗位要不时调整，并进行定期的考核和奖惩。

其次要提高财务审计工作人员的意识。审计人员既要注重业务水平的培训，在审计工作进行中搞清楚事情的真相，采取正确措施来解决，提高判断能力和处理事情的能力；更要注重个人素质的提高，做到解放传统思想，培养正确的服务观念、高度的工作责任心、良好的职业道德品质，明确职责、严守审计工作的规范性和严肃性。

（二）保证财务审计的独立性

衡量财务审计独立性的标准是在确定审计范围、开展审计工作和报告审计结果时免受干预，免受任何威胁、公正无偏地履行其职责。独立性可以理解为审计部门的独立性和审计人员的独立性。事业单位必须保证审计部门独立性，使其享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立地开展审计活动。只有让事业单位的审计部门成为独立的部门，才能发挥财务审计在事业单位运营中所起到的重要作用。人员的独立性是指财务审计人员在审计活动中不受任何来自外界的干扰，独立自主地开展审计工作。

强调财务审计的独立性，应当要把握既有独立性、原则性，又有灵活性。在工作中要注意处理好与各部门之间的关系，努力赢得他们的配合，保持协调与合作关系。只有这样，才能保证工作的顺利开展和取得良好效果。

（三）建立完善的财务审计制度

事业单位按照我国的审计法规和财经法规建立一套完整的财务审计规范制度，明确财务审计人员的权力和责任非常必要。只有建章建制，在实施过程中才能做到有法可依，有章可循。进行审计工作时，设计审计步骤、确定审计方法、解决审计问题都要严格按照里面所规定的内容有序进行。事业单位要注意组织财务审计相关人员加强学习，全面掌握财务审计工作的规章制度，以认真严谨的工作态度，坚决维护它的严肃性。对于事业单位财务审计部门为维护本部门的利益而出现的特别财务审计现象，要建立健全相关的保障制度，更要在审计考核中提高相应的考核标准，最大限度的调动工作人员的积极性，彻底阻止财务审计特别现象的出现，从实质上提升审计质量。

（四）加强与外部审计的联系

事业单位的财务审计和外部审计是密切关联的。如果财务审计与外部审计在审计范围上相互协作，审计方法和程序相互沟通，审计过程中相互合作，便可以提高审计效率、降低审计费用，形成“联合审计”。通过“联合审计”能共同确保单位内部控制的健全和有效，双重保证单位信息的真实性，促进事业单位规范发展。如果外部审计系统发生变化，财务审计也会直接受到影响。当外部环境遭受破坏，会牵制财务审计的顺利进行。因此，只有加强外部审计联系，结合事前审计、事中审计和事后审计三个环节，才能及时发现问题并采取有力措施，保证财务审计质量。

三、新时期事业单位财务审计工作的战略性思路

我国正处在经济增长方式转变、社会经济体制转轨的关键时期，相对于违法违纪问题，制度、体制和管理水平等方面存在的问题是影响和制约经济社会发展更为重要的因素。事业单位管理的有效性从某种程度上决定了其他企业、单位以及社会个体经济活动的效率和效果。开展事业单位绩效审计能促进事业单位加强财务控制、防范风险、提高效益；能促进事业单位自身管理水平的提高；更能从机制的完善性、有效性层面去揭示问题、解决问题，推动整个经济社会更快、更好的发展。所以，注重财务审计向绩效审计延伸非常必要。

目前，我国已具备了全力推进事业单位绩效审计的初步条件。先从外部环境分析，当前财政体制改革的不断深化为行政事业单位绩效审计创造了条件，如：部门预算改革、收支两条线改革、国库集中支付改革、政府采购改革、政府收支分类改革等，尤其是近年来随着预算编制执行监督力度的不断加大，事业单位部门预算执行基本到位，财政财务不真实不合规的行为明显减少，会计活动日趋规范，这些都为开展事业单位绩效审计创造了较好的条件。其次从财务环境来看，经过多年的实践我们的审计队伍素质在不断提高，同时积累了大量的事业单位绩效审计经验和方法，很多绩效审计项目取得了较好的效果，这些都为我们全力推进事业单位绩效审计打下良好的基础。

绩效审计是一种基于财务审计之上的更高层次的审计，为推进它的开展，保证成效，事业单位要积极构建相关评价指标体系，完善绩效审计相关规定。虽然绩效审计评价体系根据项目不同是各异的，但对于事业单位一些共性的、必须的评价指标标准，可以尽快探索制定评价体系。同时加强对事业单位绩效审计的认识，提高审计人员业务水平与技能。

总之，新形势下事业财务审计是对事业单位内部进行控制监督的一种制度，必须加强研究和深入探讨事业财务审计工作，及时找出本单位存在问题并予以解决，充分发挥审计监督职能。

（作者单位：江西信息应用职业技术学院）